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　　達(dá)濠市政主要經(jīng)營市政工程建設(shè)，具備市政公用工程施工總承包特級(包括工程設(shè)計市政行業(yè)甲級，下同)、公路工程施工總承包一級、房屋建筑工程施工總承包一級、公路路面工程專業(yè)承包一級、水利水電工程施工總承包二級、港口與航道工程施工總承包二級、河湖整治工程專業(yè)承包三級、公路交通工程（公路機電工程分項、公路安全設(shè)施分項）專業(yè)承包二級、消防設(shè)施工程專業(yè)承包二級等資質(zhì)。達(dá)濠市政持有的市政公用工程施工總承包特級資質(zhì)，截止2022年廣東省內(nèi)僅有4家單位具有該項資質(zhì)，其中僅有達(dá)濠市政1家為民營企業(yè)。

　　達(dá)濠市政在市政及基礎(chǔ)設(shè)施施工方面具有豐富的經(jīng)驗，工程施工能力強，資質(zhì)齊全且等級高。該公司自成立以來，累計完成各類工程600多項，各項工程合同履約率及竣工驗收合格率均達(dá)到100%；曾先后獲得優(yōu)質(zhì)樣板工程等獎項208項，其中，市級獎120項，省級優(yōu)質(zhì)樣板工程75項，國家及部級獎13項（包括國家市政工程最高獎“金杯獎”7項，國家優(yōu)質(zhì)工程2項，中國土木工程“詹天佑獎”3項，全國市政樣板工程獎1項）；擁有國家級工法3項，省級工法23項，發(fā)明專利4項和實用新型專利11項等。

　　2、公司與其組建聯(lián)合體參與公開招投標(biāo)項目競標(biāo)的必要性、合理性

　　公司在投融資、建設(shè)、運營方面具有優(yōu)勢，但公司目前尚未具備相關(guān)適用的工程施工資質(zhì)和施工經(jīng)驗，公司選擇與達(dá)濠市政組成聯(lián)合體參與項目競標(biāo)，由其負(fù)責(zé)承接施工總承包等工作分工，更有助于提升聯(lián)合體整體的競爭力；同時，也能更好地保障項目中標(biāo)后工程施工質(zhì)量、工期和成本控制。因此，公司與達(dá)濠市政組成聯(lián)合體參與公開招投標(biāo)項目競標(biāo)具有必要性和合理性。

　?。ǘ┙旯九c達(dá)濠市政聯(lián)合中標(biāo)項目名稱、中標(biāo)時間、開工時間、聯(lián)合投標(biāo)模式、項目總投資金額、各方責(zé)任范圍、對應(yīng)項目金額、公司采取的會計核算方式、收入確認(rèn)的時點及依據(jù)，并與同行業(yè)公司進行比較，說明公司與達(dá)濠市政合作過程中權(quán)責(zé)是否對等，相關(guān)交易是否按規(guī)定履行審議程序及信息披露義務(wù)；

　　1、近三年公司與達(dá)濠市政聯(lián)合中標(biāo)項目名稱、中標(biāo)時間、開工時間、聯(lián)合投標(biāo)模式、項目總投資金額、各方責(zé)任范圍、對應(yīng)項目金額情況如下：

　　單位：人民幣萬元

　　2、近三年公司與達(dá)濠市政聯(lián)合中標(biāo)項目名稱、公司采取的會計核算方式、收入確認(rèn)的時點及依據(jù)情況如下：

　　單位：人民幣萬元

　　3、并與同行業(yè)公司進行比較，說明公司與達(dá)濠市政合作過程中權(quán)責(zé)是否對等：

　　通過上表可以看出，海峽環(huán)保、興源環(huán)境、博世科等上市公司在與關(guān)聯(lián)方組成聯(lián)合體參與競標(biāo)過程中，以聯(lián)合體協(xié)議確定各自分工，在中標(biāo)后，聯(lián)合體各方負(fù)責(zé)相關(guān)的工作，公司與達(dá)濠市政的交易類似，權(quán)責(zé)對等，遵循市場化操作原則。

　　4、相關(guān)交易是否按規(guī)定履行審議程序及信息披露義務(wù)情況如下：

　　如上所示：公司與達(dá)濠市政相關(guān)關(guān)聯(lián)交易已按規(guī)定履行了審議程序及信息披露義務(wù)。

　?。ㄈ┙Y(jié)合公司業(yè)務(wù)模式以及與達(dá)濠市政聯(lián)合投標(biāo)安排，說明公司向其采購工程建設(shè)的原因及合理性，并對比公司其他非關(guān)聯(lián)方交易情況，說明與上述關(guān)聯(lián)交易定價是否公允、合理；

　　1、結(jié)合公司業(yè)務(wù)模式以及與達(dá)濠市政聯(lián)合投標(biāo)安排，說明公司向其采購工程建設(shè)的原因及合理性

　　自2014年以來，國家鼓勵社會資本參與公用事業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，大力推廣政府與社會資本合作（PPP）模式；同時，國家財政部還明確符合全面實施PPP模式條件的各類污水、垃圾處理項目，政府參與的途徑限于PPP模式。因此，公司項目拓展的主要模式之一是參與采用PPP模式的污水設(shè)施公開招投標(biāo)項目的競標(biāo)。

　　鑒于此前各地方政府推向市場公開招投標(biāo)的污水設(shè)施PPP項目，設(shè)置的投標(biāo)人資格條件絕大部分均要求參與的社會資本方具備相應(yīng)的設(shè)計和施工等資質(zhì)，同時具有投資、設(shè)計、施工和運營方面的業(yè)績經(jīng)驗。雖然聯(lián)泰環(huán)保在投融資、建設(shè)、運營方面具有優(yōu)勢，但公司目前尚未具備與參與競標(biāo)項目相匹配的施工資質(zhì)和業(yè)績經(jīng)驗，必須選擇與符合條件要求、且具備較強競爭力的設(shè)計、施工單位共同組成聯(lián)合體參與競標(biāo)。達(dá)濠市政作為一家具有雄厚實力的施工企業(yè)，具有市政公用工程施工總承包特級資質(zhì)，且具有眾多的污水工程施工業(yè)績，經(jīng)驗豐富，公司選擇與達(dá)濠市政組成聯(lián)合體，更有利于提升整體的競標(biāo)優(yōu)勢。

　　在參與競標(biāo)項目中標(biāo)后，按照投標(biāo)聯(lián)合體協(xié)議中聯(lián)合體成員的工作分工，聯(lián)泰環(huán)保牽頭其他聯(lián)合體成員共同出資成立項目公司；項目公司與達(dá)濠市政等聯(lián)合體成員簽訂工程總承包（即EPC）合同，向達(dá)濠市政采購工程施工服務(wù)，符合PPP招標(biāo)文件要求和投標(biāo)聯(lián)合體協(xié)議承諾。

　　公司與達(dá)濠市政組成聯(lián)合體參與PPP項目投標(biāo)，是公司業(yè)務(wù)發(fā)展所需，是企業(yè)正常經(jīng)營行為；參與競標(biāo)項目中標(biāo)后，由達(dá)濠市政承擔(dān)施工總承包任務(wù)，既符合PPP項目的運作慣例，同時也是響應(yīng)對政府招標(biāo)方發(fā)出的要約邀請，履行對政府招標(biāo)方的要約，按照投標(biāo)文件履行承諾。

　　2022年度公司對達(dá)濠市政應(yīng)付賬款涉及項目交易額及付款額情況如下：

　　單位：人民幣萬元

　　注1：上述報告期交易額包括報告期內(nèi)根據(jù)工程進度確認(rèn)的應(yīng)付賬款（主要包括澄海區(qū)全區(qū)污水管網(wǎng)及污水處理設(shè)施建設(shè)PPP項目、汕頭市西區(qū)污水處理廠及配套管網(wǎng)PPP項目、汕頭市潮陽區(qū)潮關(guān)污水處理廠及管網(wǎng)PPP項目和嘉禾黑臭水體整治及配套設(shè)施建設(shè)PPP項目）和已完工項目進度款確認(rèn)的應(yīng)付賬款與實際支付款項之間的增值稅差額。

　　2、并對比公司其他非關(guān)聯(lián)方交易情況，說明與上述關(guān)聯(lián)交易定價是否公允、合理

　　2015年至今，公司采購工程建設(shè)交易情況如下：

　　自2015年以來，聯(lián)泰環(huán)保與達(dá)濠市政組成聯(lián)合體參與了汕頭市澄海區(qū)蓮下和東里污水處理廠PPP項目、汕頭市新溪污水處理廠廠外管網(wǎng)PPP項目、汕頭市潮陽區(qū)全區(qū)生活污水處理設(shè)施捆綁PPP模式實施項目、澄海區(qū)全區(qū)污水管網(wǎng)及污水處理設(shè)施建設(shè)PPP項目、潮南區(qū)農(nóng)村分散村居生活污水處理PPP項目、嘉禾縣黑臭水體整治及配套設(shè)施建設(shè)PPP項目、汕頭市西區(qū)污水處理廠及配套管網(wǎng)PPP項目和汕頭市潮陽區(qū)潮關(guān)污水處理廠及管網(wǎng)PPP項目等公開招投標(biāo)項目競標(biāo)并最終中標(biāo)。中標(biāo)后，成立的項目公司與達(dá)濠市政簽訂施工總承包合同或工程總承包合同（即EPC合同），向其采購工程施工服務(wù)。簽訂合同均采用國家或各省住建部門頒發(fā)的合同模板，明確施工總承包結(jié)算依據(jù)、適用省市發(fā)布的工程造價定額、計量計價、信息價等文件，且結(jié)算費用最終以政府方財審定案金額為準(zhǔn)。

　　在聯(lián)泰環(huán)?；蛳聦夙椖抗矩?fù)責(zé)實施的存量項目提標(biāo)改造、擴建方面，除汕頭市新溪污水處理廠項目（該項目為龍珠項目二期二階段易址建設(shè)項目，經(jīng)政府方批準(zhǔn)，采用邀請招標(biāo)方式選擇施工總承包單位）外，如長沙市岳麓污水處理廠提標(biāo)改造及擴建項目、岳麓污水處理廠污泥深度脫水設(shè)施建設(shè)項目、岳麓三期擴容工程項目、邵陽市洋溪橋和江北污水處理廠提標(biāo)改造項目等，根據(jù)政府方要求，項目公司作為招標(biāo)主體，通過公開招投標(biāo)方式選擇施工總承包或工程總承包單位。由于達(dá)濠市政與項目公司具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，因此，達(dá)濠市政沒有參與公司下屬項目公司施工總承包或工程總承包的投標(biāo)；參與投標(biāo)并最終中標(biāo)單位均為公司的非關(guān)聯(lián)方。由于目前各地方政府均把BOT、PPP項目作為政府投資項目管理，在政府方與項目公司簽訂的BOT合同補充協(xié)議或特許經(jīng)營合同補充協(xié)議中，均約定工程最終結(jié)算以政府方財審定案金額為準(zhǔn)，因此，在長沙市岳麓污水處理廠提標(biāo)改造及擴建項目、岳麓三期擴容工程項目、邵陽市洋溪橋和江北污水處理廠提標(biāo)改造項目，項目公司與施工總承包或工程總承包單位等非關(guān)聯(lián)方也約定施工總承包結(jié)算依據(jù)、適用省市發(fā)布的工程造價定額、計量計價、信息價等文件，結(jié)算費用最終以政府方財審定案金額為準(zhǔn)；且簽訂合同也是按照國家或各省住建部門頒發(fā)的合同模板。

　　公司向關(guān)聯(lián)方、非關(guān)聯(lián)方采購工程建設(shè)交易，工程建設(shè)過程的進度、安全和質(zhì)量主要由政府方招標(biāo)確定的工程監(jiān)理單位、全過程造價咨詢單位（部分項目有，下同）進行全過程監(jiān)管，施工過程、安全質(zhì)量、工程量、進度款、竣工圖等均須由監(jiān)理單位審核確認(rèn)后再報送公司，合同結(jié)算價以政府方財審部門審核定案為準(zhǔn)，交易定價及支付過程均公開、受控、合法、合規(guī)。

　　鑒于上述情況，公司與達(dá)濠市政、其他非關(guān)聯(lián)方簽訂的施工總承包合同或工程總承包合同，遵循相同的原則：工程監(jiān)理等單位全程監(jiān)管、審核批準(zhǔn)的工程量進度款進行支付；明確約定工程最終結(jié)算以政府方財審定案金額為準(zhǔn)。因此，公司與達(dá)濠市政關(guān)聯(lián)交易定價、支付、結(jié)算符合公允、合理原則。

　?。ㄋ模┕緦_(dá)濠市政應(yīng)付賬款涉及項目或交易發(fā)生時間、具體業(yè)務(wù)內(nèi)容、交易結(jié)算政策、應(yīng)付賬款確認(rèn)依據(jù)，并結(jié)合合同安排和業(yè)務(wù)實質(zhì)，說明上述應(yīng)付賬款的核算是否符合會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，是否存在虛構(gòu)交易增加應(yīng)付賬款的情形。

　　1、公司對達(dá)濠市政應(yīng)付賬款涉及項目或交易發(fā)生時間、審批時間情況如下：

　　2、公司對達(dá)濠市政應(yīng)付賬款涉及項目具體業(yè)務(wù)內(nèi)容、交易結(jié)算政策、應(yīng)付賬款確認(rèn)依據(jù)情況如下：

　　3、并結(jié)合合同安排和業(yè)務(wù)實質(zhì)，說明上述應(yīng)付賬款的核算是否符合會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，是否存在虛構(gòu)交易增加應(yīng)付賬款的情形：

　?。?）公司對達(dá)濠市政應(yīng)付賬款涉及項目的合同金額、進度金額和應(yīng)付金額情況如下：

　　單位：人民幣萬元

　　注1：累計確認(rèn)進度為含稅進度款，累計確認(rèn)應(yīng)付金額不包含未開票部分進度款的增值稅額，兩者差異為稅額差異。

　　注2：公司對達(dá)濠市政應(yīng)付賬款涉及項目的應(yīng)付賬款余額說明①汕頭市澄海區(qū)東里污水處理廠工程、汕頭市澄海區(qū)蓮下污水處理廠工程、澄海區(qū)全區(qū)污水管網(wǎng)及污水處理設(shè)施建設(shè)PPP項目、汕頭市西區(qū)污水處理廠及配套管網(wǎng)PPP項目、潮南區(qū)農(nóng)村分散村居生活污水處理PPP項目、汕頭市潮陽區(qū)潮關(guān)污水處理廠及管網(wǎng)PPP項目、汕頭市新溪污水處理廠廠外管網(wǎng)ppp項目及汕頭市新溪污水處理廠一期工程（廠區(qū)）此八個項目均已竣工投產(chǎn)，工程結(jié)算已完成編制，政府方財政審核定案尚未完成，待政府方財政審核定案完成后，按施工總承包合同予以支付剩余款項。②汕頭市潮陽區(qū)全區(qū)生活污水處理設(shè)施捆綁PPP模式實施項目剩一子項在申請運營待批中，其他大部分子項均已竣工投產(chǎn)，目前根據(jù)監(jiān)理單位審核確認(rèn)的進度款支付至約73%。③嘉禾黑臭水體整治及配套設(shè)施建設(shè)PPP項目部分子項竣工投產(chǎn)、部分子項在建，目前根據(jù)監(jiān)理單位審核確認(rèn)的進度款支付至約82%。

　?。?）說明上述應(yīng)付賬款的核算是否符合會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，是否存在虛構(gòu)交易增加應(yīng)付賬款的情形：

　　公司下屬項目公司通過與達(dá)濠市政簽訂的項目施工合同，在建設(shè)期間執(zhí)行項目工程承包合同約定，經(jīng)監(jiān)理方確認(rèn)的工程進度，逐期確認(rèn)應(yīng)付賬款，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定。

　　結(jié)合上述表格所示，公司對達(dá)濠市政應(yīng)付賬款涉及項目采用的應(yīng)付賬款確認(rèn)范圍以及金額均符合企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，不存在虛構(gòu)交易增加應(yīng)付賬款的情形。

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　　1、核查程序

　　我們實施了以下主要的核查程序：

　?。?）對公司管理層進行訪談及查看公司相關(guān)決議，了解公司與達(dá)濠市政相關(guān)關(guān)聯(lián)交易的商業(yè)背景及已履行審議程序及信息披露情況；

　　（2）對達(dá)濠市政管理層進行訪談，了解達(dá)濠市政相關(guān)股權(quán)結(jié)構(gòu)、財務(wù)狀況、向公司提供建造服務(wù)相關(guān)項目的毛利率、付款安排等情況；

　　（3）獲取并檢查與達(dá)濠市政聯(lián)合體投標(biāo)項目的可研報告、中標(biāo)通知、工程合同、進度確認(rèn)單、付款審批及銀行付款單據(jù)等原始單據(jù)；

　?。?）聘請具有甲級資質(zhì)的獨立第三方工程造價審核機構(gòu)對公司與達(dá)濠市政的工程交易進行工程造價審計，并對工程造價審核機構(gòu)執(zhí)行的工作進行復(fù)核；

　?。?）取得與達(dá)濠市政的工程合同，查看付款條款，與非關(guān)聯(lián)方付款條款進行對比；

　?。?）取得進度確認(rèn)單，查看付款情況，結(jié)合合同付款條款，判斷付款是否符合合同約定；

　　（7）對施工關(guān)聯(lián)方及監(jiān)理方進行函證；

　　（8）現(xiàn)場查看工程進度情況；

　　2、核查結(jié)論

　　經(jīng)核查，我們認(rèn)為：

　?。?）達(dá)濠市政具有市政公用工程施工總承包特級等資質(zhì)，且具有一定規(guī)模，能更好保障工程施工質(zhì)量及工期，故公司與其組成聯(lián)合體參與公開招標(biāo)項目具有一定的必要性及合理性；

　?。?）公司與達(dá)濠市政的聯(lián)合體投標(biāo)模式與同行業(yè)相比，未見明顯異常，相關(guān)交易已履審議程序及信息披露；

　　（3）對比公司其他非關(guān)聯(lián)交易的合同條款等，施工項目由監(jiān)理單位對工程進度確認(rèn)以及政府最終財審確認(rèn)，相關(guān)交易定價公允、合理；

　?。?）通過核查工程合同、相關(guān)的進度確認(rèn)以及款項支付等，應(yīng)付達(dá)濠市政工程款核算在所有重大方面符合會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，未發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)交易增加應(yīng)付賬款的情況。

　　問題四、關(guān)于資產(chǎn)核算與減值。年報顯示，公司營業(yè)收入按核算方式分為運營收入、融資成分利息收入和其他，其中融資成分利息收入按金融資產(chǎn)實際利率法計量。報告期內(nèi)實現(xiàn)運營收入6.49億元，融資成分利息收入3.3億元。公司污水處理項目主要核算模式為無形資產(chǎn)模式和金融資產(chǎn)（長期應(yīng)收款）模式，其中無形資產(chǎn)中特許經(jīng)營權(quán)的賬面價值為37.76億元，同比增長1.29%，金融資產(chǎn)-長期應(yīng)收款賬面價值為44.07億元，同比增長18.04%。同時，公司應(yīng)收賬款賬面余額為7.30億元，同比增長268.69%，按組合計提壞賬準(zhǔn)備0.27億元。

　　請公司補充披露：（1）運營收入和融資成分利息收入的區(qū)別與確認(rèn)依據(jù)，說明融資成分利息收入核算方式；（2）對特許經(jīng)營權(quán)會計核算分為無形資產(chǎn)或金融資產(chǎn)模式的確認(rèn)依據(jù)，并結(jié)合報告期內(nèi)新增項目情況，說明金融資產(chǎn)-長期應(yīng)收款賬面價值增長的原因，以及有關(guān)會計處理是否符合會計準(zhǔn)則規(guī)定；（3）列示前十大應(yīng)收賬款對象涉及的項目，包括但不限于項目名稱、交易對方、開工時間、工程進度、交易金額，并結(jié)合賬齡、回款情況等說明計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的充分性。請年審會計師發(fā)表意見。

　　公司回復(fù)問題四：

　　（一）運營收入和融資成分利息收入的區(qū)別與確認(rèn)依據(jù)，說明融資成分利息收入核算方式

　　公司營業(yè)收入按核算方式分為運營收入、融資成分利息收入和其他。融資成分利息收入按金融資產(chǎn)實際利率法計量，2022年及2021年收入數(shù)據(jù)情況如下：

　　單位：人民幣萬元

　　1、運營收入和融資成分利息收入的區(qū)別和確認(rèn)依據(jù)如下：

　　融資成分利息收入和運營收入是PPP項目核算模式下確認(rèn)的營業(yè)收入列示于不同的明細(xì)分類。融資成分利息收入主要是金融資產(chǎn)模式核算下計量的營業(yè)收入，運營收入主要是無形資產(chǎn)模式核算下計量的營業(yè)收入。

　　公司污水處理業(yè)務(wù)主要包括管網(wǎng)投資運營項目和污水處理廠項目，收入核算如下：

　　①管網(wǎng)投資運營項目：一般情況下可確定金額為可用性付費，按金融資產(chǎn)模式核算；如約定了部分可用性付費需進行考核之后付費，則剔除該考核部分的變動金額后，按金融資產(chǎn)模式核算或混合模式核算。金融資產(chǎn)模式核算下的利息收入歸類為融資成分利息收入；變動部分金額為運營維護費和需進行考核之后付費的部分可用性付費，按每期運營考核情況以及合同約定的價格和費用等計算的收入歸類為運營收入。

　　②污水處理廠項目：一般情況下服務(wù)費金額不確定，按無形資產(chǎn)模式核算，按每期實際處理污水量、合同約定單價、績效考核等計算的收入歸類為運營收入；如污水處理服務(wù)費包含以固定費用或固定回報率等方式約定的可確定金額，則該部分按金融資產(chǎn)模式核算或混合模式核算，相應(yīng)的利息收入歸類為融資成分利息收入。（詳見本回復(fù)“公司回復(fù)問題二-各經(jīng)營項目的交易定價、核算方式”）。

　　2、融資成分利息收入核算方式：

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》（一）相關(guān)會計處理“5.社會資本方根據(jù)PPP項目合同約定，在項目運營期間，滿足有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金（或其他金融資產(chǎn)）條件的，應(yīng)當(dāng)在社會資本方擁有收取該對價的權(quán)利（該權(quán)利僅取決于時間流逝的因素）時確認(rèn)為應(yīng)收款項，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進行會計處理?！焙汀禤PP會計處理應(yīng)用案例》，公司將金融資產(chǎn)核算的PPP項目相關(guān)資產(chǎn)對價作為金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量支出，以《特許經(jīng)營權(quán)協(xié)議》約定的滿足有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金作為金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量收入，確認(rèn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)-長期應(yīng)收款，并計量相應(yīng)的實際利率，逐期以金融資產(chǎn)-長期應(yīng)收款余額乘以實際利率，確認(rèn)融資成分利息收入，并逐期減少金融資產(chǎn)-長期應(yīng)收款余額。

　?。ǘμ卦S經(jīng)營權(quán)會計核算分為無形資產(chǎn)或金融資產(chǎn)模式的確認(rèn)依據(jù)，并結(jié)合報告期內(nèi)新增項目情況，說明金融資產(chǎn)-長期應(yīng)收款賬面價值增長的原因，以及有關(guān)會計處理是否符合會計準(zhǔn)則規(guī)定

　　1、對特許經(jīng)營權(quán)會計核算分為無形資產(chǎn)或金融資產(chǎn)模式的確認(rèn)依據(jù)如下：

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》，社會資本方根據(jù)PPP項目合同約定，在項目運營期間，有權(quán)向獲取公共產(chǎn)品和服務(wù)的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)在PPP項目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，將相關(guān)PPP項目資產(chǎn)的對價金額或確認(rèn)的建造收入金額確認(rèn)為無形資產(chǎn)；在項目運營期間，滿足有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金（或其他金融資產(chǎn)）條件的，應(yīng)當(dāng)在社會資本方擁有收取該對價的權(quán)利（該權(quán)利僅取決于時間流逝的因素）時確認(rèn)為應(yīng)收款項，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進行會計處理。社會資本方應(yīng)當(dāng)在PPP項目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，將相關(guān)PPP項目資產(chǎn)的對價金額或確認(rèn)的建造收入金額，超過有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金（或其他金融資產(chǎn)）的差額，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　根據(jù)財政部《PPP會計處理實施問答》，對于社會資本方將相關(guān)PPP項目資產(chǎn)的對價金額或確認(rèn)的建造收入金額確認(rèn)為無形資產(chǎn)的部分，在相關(guān)建造期間確認(rèn)的合同資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項目中列報；對于其他在建造期間確認(rèn)的合同資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其預(yù)計是否自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)，在資產(chǎn)負(fù)債表“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中列報。

　　公司根據(jù)上述會計準(zhǔn)則解釋及實施問答，識別公司PPP項目合同中關(guān)于運營期收費金額方式，據(jù)此將PPP項目合同資產(chǎn)分為無形資產(chǎn)模式、金融資產(chǎn)模式及混合模式，并根據(jù)其是否處于建造期、是否一年內(nèi)變現(xiàn)，在無形資產(chǎn)、長期應(yīng)收款、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)報表科目列示。

　　2、金融資產(chǎn)-長期應(yīng)收款賬面價值增長的原因如下：

　　單位：人民幣萬元

　　本年度長期應(yīng)收款賬面價值的增加主要系金融資產(chǎn)核算的項目（包括岳麓三期擴容工程項目、澄海區(qū)全區(qū)污水管網(wǎng)及污水處理設(shè)施建設(shè)PPP項目部分子項目、嘉禾縣黑臭水體整治及配套設(shè)施建設(shè)PPP項目部分子項目和潮南區(qū)農(nóng)村分散村居生活污水處理PPP項目）陸續(xù)投入并開始商業(yè)運營導(dǎo)致，將相應(yīng)項目的合同資產(chǎn)（列報在報表項目“其他非流動資產(chǎn)”）結(jié)轉(zhuǎn)至長期應(yīng)收款列報。

　　其他非流動資產(chǎn)-PPP項目合同資產(chǎn)兩期對比情況如下：

　　單位：人民幣萬元

　　根據(jù)《PPP會計處理實施問答》，對于社會資本方將相關(guān)PPP項目資產(chǎn)的對價金額或確認(rèn)的建造收入金額確認(rèn)為無形資產(chǎn)的部分，在相關(guān)建造期間確認(rèn)的合同資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項目中列報；對于其他在建造期間確認(rèn)的合同資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其預(yù)計是否自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)，在資產(chǎn)負(fù)債表“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中列報。

　　公司將處于建設(shè)期的金融資產(chǎn)模式PPP合同資產(chǎn)列報在“其他非流動資產(chǎn)”，2022年度公司PPP項目陸續(xù)投入并開始商業(yè)運營，金融資產(chǎn)模式PPP合同資產(chǎn)在滿足項目獲得政府方批準(zhǔn)進入運營期間并開始收取對價的條件時，從“其他非流動資產(chǎn)”轉(zhuǎn)至“長期應(yīng)收款”列報，因此，導(dǎo)致2022年期末金融資產(chǎn)-長期應(yīng)收款賬面價值增加。

　　3、以及有關(guān)會計處理是否符合會計準(zhǔn)則規(guī)定

　　公司關(guān)于金融資產(chǎn)-長期應(yīng)收款賬面價值相關(guān)會計處理如下：

　?。?）對于建設(shè)期內(nèi)，PPP項目合同的持續(xù)投入，公司按照經(jīng)監(jiān)理方確認(rèn)的工程施工進度，增加PPP合同資產(chǎn)賬面價值并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，相關(guān)會計處理如下：

　　借：合同資產(chǎn)-PPP項目合同資產(chǎn)

　　貸：應(yīng)付賬款等

　　按照《PPP會計處理實施問答》，將建造期的PPP合同資產(chǎn)，列示在其他非流動資產(chǎn)-PPP合同資產(chǎn)科目；

　?。?）項目取得運營許可后，PPP項目進入商業(yè)運營期，公司按照《PPP會計處理實施問答》報表列示的要求，將PPP項目合同資產(chǎn)從其他非流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)入長期應(yīng)收款。如下：

　　借：長期應(yīng)收款

　　貸：合同資產(chǎn)-PPP項目合同資產(chǎn)

　　綜上，公司相關(guān)會計處理符合會計準(zhǔn)則規(guī)定。

　?。ㄈ┝惺厩笆髴?yīng)收賬款對象涉及的項目，包括但不限于項目名稱、交易對方、開工時間、工程進度、交易金額，并結(jié)合賬齡、回款情況等說明計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的充分性

　　1、前十大應(yīng)收賬款對象涉及的項目，項目名稱、交易對方、開工時間、工程進度情況如下：

　　2、前十大應(yīng)收賬款對象涉及的項目、交易金額、項目名稱、并結(jié)合賬齡、回款情況如下：

　　單位：人民幣萬元

　　如上所示，公司應(yīng)收賬款存在逾期情況，主要受政府財政資金安排的影響。公司正積極與政府方溝通，加大回款催收力度。

　　3、說明計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的充分性

　　與同行業(yè)上市公司相比，公司應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失計提更為謹(jǐn)慎。應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失率計提情況比較如下：

　　如上所示，公司應(yīng)收賬款壞賬計提比例與同行業(yè)公司相比，高于平均計提比例。截至2022年12月31日，公司應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備金額為2,677.14萬元，較期初增加2,477.73萬元，公司應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提的金額是充分的。

　　（四）年審會計師意見：

　　1、核查程序

　　我們實施了以下主要的核查程序：

　?。?）獲取公司與政府方簽訂的合同，識別合同條款，確認(rèn)公司BOT或PPP項目運營合同收費模式劃分是否準(zhǔn)確；

　　（2）根據(jù)合同條款，復(fù)核長期應(yīng)收款測算的準(zhǔn)確性；

　?。?）檢查每月的水量確認(rèn)單等原始單據(jù)；

　?。?）結(jié)合公司實際情況，比較同行業(yè)上市公司應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備計提政策，確認(rèn)壞賬政策是否合理、計提壞賬是否充足；

　?。?）復(fù)核管理層編制的應(yīng)收款項的賬齡分析表是否正準(zhǔn)確，測算壞賬準(zhǔn)備計提金額是否準(zhǔn)確；

　　2、核查結(jié)論

　　經(jīng)核查，我們認(rèn)為：

　?。?）結(jié)合PPP合同條款，公司區(qū)分運營收入和融資成分利息收入及相關(guān)融資成本利息收入核算方式符合相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定；

　　（2）公司金融資產(chǎn)-長期應(yīng)收款賬面價值的增長主要系PPP項目投入運營所致，相應(yīng)的會計處理在所有重大方面符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；；

　　（3）公司前十大客戶主要系政府單位，應(yīng)收賬款壞賬計提比例與同行業(yè)上市公司相比，高于平均計提比例，在所有重大方面應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提充分。

　　問題五、關(guān)于償債能力。年報顯示，報告期末公司資產(chǎn)負(fù)債率為70.79%，其中短期借款余額為4.32億元，同比增長3,500%，長期借款余額為50.70億元，一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債金額3.87億元，同比增長30.83%。公司貨幣資金余額為5.68億元，同比下降36.63%。

　　請公司補充披露目前債務(wù)明細(xì)、未來使用規(guī)劃、長短期債務(wù)到期情況、現(xiàn)金回流情況、償債安排等，說明公司還款計劃，并充分提示相關(guān)風(fēng)險。

　　公司回復(fù)問題五：

　　截止2022年12月31日，公司有息債務(wù)明細(xì)如下：

　　單位：人民幣萬元

　　截止2023年3月31日，公司有息債務(wù)明細(xì)如下:

　　單位：人民幣萬元

　　2023年1月至4月，公司PPP項目服務(wù)費現(xiàn)金回款情況如下：

　　單位：人民幣萬元

　　2021年度至2023年4月，公司PPP項目服務(wù)費現(xiàn)金回款情況如下：

　　單位：人民幣萬元

　　關(guān)于短期借款債務(wù)部分，公司一直以來資信良好，流動貸款授信額度充足，短期借款5.27億將在一年內(nèi)分別到期，根據(jù)公司與各貸款銀行的合作情況和授信額度，該部分借款可進行置換續(xù)貸。

　　截止2023年3月31日，長期借款一年內(nèi)到期的金額為4.04億，公司期末貨幣資金為4.9億，可覆蓋該部分到期借款。對于公司長期借款額度較大，借款年限較長并分期償還，公司將按照長期借款合同約定按時還本付息，主要資金來源于PPP項目服務(wù)費回款，公司將進一步加強與地方政府溝通，追收PPP項目服務(wù)費的回款，以滿足按期還本付息。

　　目前，公司有息負(fù)債金額較大，地方政府對PPP項目付費的及時性存在較大不確定性，具有一定程度的償債風(fēng)險。

　　特此公告。

　　廣東聯(lián)泰環(huán)保股份有限公司

　　董事會

　　2023年6月20日