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審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)豈能“訂制”
熊錦秋（金融市場(chǎng)杰出科學(xué)研究人員）
近日，北京證監(jiān)局發(fā)布了對(duì)中天華茂會(huì)計(jì)所以及責(zé)任人員的行政處罰決定書，理由要在東方網(wǎng)力年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)從業(yè)中，未盡職履責(zé)，違背有關(guān)法律法規(guī)；會(huì)計(jì)所被暫停從事證券產(chǎn)品業(yè)務(wù)6個(gè)月，會(huì)計(jì)所及3名責(zé)任者總計(jì)被罰沒(méi)款超百萬(wàn)元。
經(jīng)查明,東方網(wǎng)力2020年年報(bào)存有虛假記載，涉及到虛報(bào)固資等情況。中天華茂為東方網(wǎng)力給予2020年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目,向其出具了含有長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)重要可變性段落的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，監(jiān)理費(fèi)為155萬(wàn)余元。
值得注意的是，協(xié)議約定以中天華茂出示無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告為付款方式。中天華茂項(xiàng)目經(jīng)理在2021年4月28日規(guī)定東方網(wǎng)力出示承諾書,以補(bǔ)償中天華茂及cpa可能會(huì)受到處罰，但東方網(wǎng)力最后未出示承諾書。此外中天華茂項(xiàng)目經(jīng)理在2021年5月8日與東方網(wǎng)力當(dāng)時(shí)任職老總交流中表明“冒著被處罰風(fēng)險(xiǎn)性”“了不起我這種小所閉店”。這種足以說(shuō)明有關(guān)中介人員知曉有關(guān)違紀(jì)行為及后果。
《證券法》要求，證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未盡職履責(zé)，所制做、開(kāi)具的文檔有虛假陳述行為的，責(zé)改，收走經(jīng)營(yíng)收入，并處罰款經(jīng)營(yíng)收入1倍左右10倍以下的罰款；如果情節(jié)嚴(yán)重，處以中止或禁止從事證券產(chǎn)品業(yè)務(wù)。中介服務(wù)依據(jù)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)種類來(lái)收取審計(jì)費(fèi)，歸屬于或者有收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；中介服務(wù)接納上市企業(yè)訂制公布存有虛假記載的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，該類違紀(jì)行為顯而易見(jiàn)歸屬于情節(jié)惡劣，證監(jiān)單位對(duì)本案中介機(jī)構(gòu)的懲治合情合理。
非常值得深入分析是指，假如會(huì)計(jì)所因財(cái)務(wù)審計(jì)違規(guī)違紀(jì)遭受行政罰款，而上市企業(yè)實(shí)際上也付款會(huì)計(jì)所這一部分損害，有關(guān)各方還當(dāng)怎樣對(duì)待？
從會(huì)計(jì)所角度來(lái)說(shuō)，若上市企業(yè)向其托底行政罰款，那樣中介服務(wù)也不會(huì)因?yàn)檫`規(guī)違紀(jì)而產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)損失，袒護(hù)作假的膽量就會(huì)更大。在筆者看來(lái)，盡管行政訴訟法明確了“一事不會(huì)再罰”標(biāo)準(zhǔn)，但中介服務(wù)被行政處分之后再接納上市企業(yè)對(duì)處罰的賠償，等同于因此筆業(yè)務(wù)收益有前后左右?guī)坠P，前一筆是正常的付款、后一筆是增加付款。上次證監(jiān)單位行政處分還只針對(duì)正常的付款收入，證監(jiān)單位還可以對(duì)于增加收取的經(jīng)營(yíng)收入開(kāi)展行政處分，作為上次行政處罰填補(bǔ)。
從上市企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，為了能賄賂會(huì)計(jì)所的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)，甘愿違反規(guī)定支付其行政罰款損害，這就需要追責(zé)決策者的義務(wù)；中小股東肯定不想要上市企業(yè)出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告騙自己，更不想因此自己掏錢向中介服務(wù)選購(gòu)不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)。《公司法》第149條的規(guī)定，董監(jiān)高實(shí)行公司職位時(shí)違反法律法規(guī)、行政法規(guī)或者公司章程的規(guī)定，給企業(yè)造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。上市企業(yè)為中介服務(wù)付款行政罰款，簡(jiǎn)直就是違規(guī)行為，適格公司股東可因此向相關(guān)執(zhí)行董事、管理層提出訴訟，為公司發(fā)展追回?fù)p失。
因?yàn)橹薪榉?wù)審計(jì)結(jié)論類型與上市公司退市有一定程度掛勾，例如創(chuàng)業(yè)板股票要求，近期一個(gè)會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表被出示無(wú)法表示意見(jiàn)，或是否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，要被執(zhí)行暫停上市，從而上市企業(yè)也很看重會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)；特別是股票基本面較弱、或許已經(jīng)接觸股票退市底線上市公司，為了能裝飾財(cái)務(wù)報(bào)告甘愿作假，最終形成選購(gòu)會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)的需要。
現(xiàn)階段上市企業(yè)掌管聘用會(huì)計(jì)所選擇權(quán)，新《證券法》又把會(huì)計(jì)所等從事證券產(chǎn)品業(yè)務(wù)改成備案制，投入市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)參差不齊，因此應(yīng)堅(jiān)決杜絕上市企業(yè)與會(huì)計(jì)所串通一氣、聯(lián)合造假行為。提議應(yīng)提升會(huì)計(jì)聘用體制，不僅容許供求雙方相互選擇、充足行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)還要充分發(fā)揮相關(guān)部門的緩沖作用，適度限定某些上市公司聘用權(quán)、某些中介機(jī)構(gòu)的從業(yè)資質(zhì)，以引導(dǎo)市場(chǎng)相互合作。
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