（上接27版）

(一)驗(yàn)證程序

1、了解和評估公司管理層確認(rèn)營業(yè)收入和營業(yè)成本相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，測試關(guān)鍵控制實(shí)施的有效性；

2、獲得公司2023年年度預(yù)測；

3、檢查營業(yè)收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生重大變化，營業(yè)收入確認(rèn)是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)政策；

4、選擇樣品檢查銷售合同，識(shí)別客戶取得商品或服務(wù)控制權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)合同條款和條件，評估公司收入確認(rèn)點(diǎn)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；

5、獲取本年度銷售清單，選擇本年度記錄的收入交易樣本，檢查相關(guān)銷售合同或訂單、銷售發(fā)票、隨貨同行訂單、客戶收據(jù)、銀行收據(jù)等支持文件；

6、對于資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的收入，抽查隨貨同行單(出庫單)、物流運(yùn)單、客戶簽收單等支持文件，評估收入是否在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間確認(rèn)；

7、對未回復(fù)的客戶實(shí)施替代審計(jì)程序，向主要客戶發(fā)出銷售額和應(yīng)收賬款余額；

8、比較當(dāng)年不同品種產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本和毛利率，找出異常情況的原因；

9、比較當(dāng)年和前一年主營業(yè)務(wù)成本的波動(dòng)趨勢，找出異常情況的原因；

10、比較被審計(jì)單位和同行業(yè)的毛利率，找出異常情況的原因；

11、比較當(dāng)年及以前年度主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本，找出異常情況的原因；

12、檢查主營業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；

13、抽查每月主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，比較主營業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量是否與主營業(yè)務(wù)收入口徑一致，是否符合比例原則；

14、主營業(yè)務(wù)成本重大調(diào)整事項(xiàng)(如銷售退貨)、對于非常規(guī)項(xiàng)目，檢查相關(guān)原始憑證，評估真實(shí)性和合理性，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；

15、結(jié)合期間費(fèi)用審計(jì)，判斷被審計(jì)單位是否通過計(jì)入期間費(fèi)用或計(jì)入期間費(fèi)用的方式調(diào)整生產(chǎn)成本，以調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本；

16.檢查收入和經(jīng)營成本是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中列出。

(二)核實(shí)結(jié)論

基于實(shí)施的驗(yàn)證程序，我們認(rèn)為公司提到的產(chǎn)品銷售、行業(yè)政策、成本構(gòu)成和價(jià)格波動(dòng)與我們在審計(jì)和驗(yàn)證過程中所知道的基本一致。

問題4：關(guān)于庫存。根據(jù)年報(bào)，2022年底公司存貨賬面價(jià)值6.25億元，其中原材料和產(chǎn)品分別為2.41億元和1.59億元，同比增長34.64%、69.15%，增幅較大。本期主要產(chǎn)品產(chǎn)銷量有不同程度的下降，其中注射用洛鉑產(chǎn)量下降71.59%，銷量下降30.94%；艾迪注射液產(chǎn)量下降53.88%，銷量下降28.10%。請公司：（1）結(jié)合產(chǎn)品類型列出原材料、產(chǎn)品的具體組成、金額和比例，說明原材料和產(chǎn)品增長的原因和合理性；（2）披露上述庫存年齡結(jié)構(gòu)和保質(zhì)期，結(jié)合價(jià)格變化、手頭訂單、主要產(chǎn)品銷售和同行業(yè)可比公司，說明庫存價(jià)格下跌準(zhǔn)備是否充分，是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。請年審會(huì)計(jì)師發(fā)表意見。

回復(fù)：

（1）結(jié)合產(chǎn)品類型，列出原材料、產(chǎn)品的具體組成、金額和比例，并說明原材料和產(chǎn)品大幅增長的原因和合理性。

原材料按產(chǎn)品類型、產(chǎn)品的具體組成、金額和比例如下表所示

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2022年12月31日，原料期末賬面價(jià)值2.41億元，其中抗腫瘤用藥原料賬面價(jià)值2.08億元，占86.25%；產(chǎn)品期末賬面價(jià)值1.59億元，其中抗腫瘤藥物在產(chǎn)品賬面價(jià)值0.69億元，占43.12%。

截至2022年12月31日，原材料賬面價(jià)值2.41億元，比期初1.79億元增長0.61億元，增長34.19%；產(chǎn)品賬面價(jià)值1.59億元，比期初0.94億元增加0.65億元，增加69.55%，主要是注射用洛鉑原料和產(chǎn)品增加造成的。

2022年，洛鉑注射產(chǎn)量下降71.59%、銷量下降30.94%，原材料和產(chǎn)品大幅增長的主要原因如下：

①2022年注射洛鉑銷量下降，原材料和產(chǎn)品消耗低于預(yù)期，導(dǎo)致期末庫存增加；

②洛洛鉑原材料儲(chǔ)備大幅增加

I.根據(jù)注射洛鉑對原材料生產(chǎn)和供應(yīng)鏈的要求，原材料對產(chǎn)品的供需關(guān)系是獨(dú)一無二的，即原材料僅供公司獨(dú)家使用；

II.洛鉑原材料的生產(chǎn)工藝包括化工生產(chǎn)環(huán)節(jié)。由于化工行業(yè)的特點(diǎn)，單位生產(chǎn)批量過大，公司產(chǎn)品整個(gè)生命周期內(nèi)無法消化正常批量生產(chǎn)周期的產(chǎn)量。通過協(xié)商供應(yīng)商選擇化工廠家最小單位的批量生產(chǎn)模式，即使最小單位的批量生產(chǎn)需求仍然巨大。為了確保化工廠家能夠啟動(dòng)生產(chǎn)，供應(yīng)商儲(chǔ)備了大量的生產(chǎn)原材料；

III.由于近年來收集降價(jià)和社會(huì)公共事件的影響，公司的生產(chǎn)需求不能消化供應(yīng)商的連續(xù)生產(chǎn)，因此供應(yīng)商需要承擔(dān)其他產(chǎn)品業(yè)務(wù)來降低其綜合運(yùn)營成本，但由于供應(yīng)商交替生產(chǎn)模式必然會(huì)增加設(shè)備和環(huán)境清潔、驗(yàn)證成本，供應(yīng)商必須要求相應(yīng)的訂單量，以確保其投資回收和利潤，否則不承擔(dān)，因此，公司在綜合評估成本后，選擇簽訂固定期限的年度合作方式；

IV.洛鉑原材料分子結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，不易變質(zhì)，儲(chǔ)存過程中質(zhì)量穩(wěn)定，無不合格風(fēng)險(xiǎn)；生產(chǎn)收入的洛鉑符合現(xiàn)行洛鉑質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和提高的洛鉑質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，無不合格風(fēng)險(xiǎn)，即原材料庫存無減值風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，洛鉑原料是一種定制的專用化工原料。在生產(chǎn)過程中，對生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)環(huán)境和環(huán)境保護(hù)有很高的要求。為了控制產(chǎn)品質(zhì)量和成本，制造商必須批量和大規(guī)模生產(chǎn)。公司根據(jù)早期定制量，綜合考慮質(zhì)量、成本、生產(chǎn)等因素，向制造商采購。同時(shí)，根據(jù)洛鉑產(chǎn)品的質(zhì)量控制和改進(jìn)要求，公司還需要儲(chǔ)備洛鉑原材料才能滿足長期規(guī)劃。因此，隨著注射洛鉑產(chǎn)品銷量的下降，公司洛鉑原材料儲(chǔ)備大幅增加。

（2）結(jié)合價(jià)格變化、手頭訂單、主要產(chǎn)品銷售和同行業(yè)可比公司的情況，補(bǔ)充披露上述庫存年齡結(jié)構(gòu)和保質(zhì)期，說明庫存價(jià)格下跌準(zhǔn)備是否充分，是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。

公司堅(jiān)持以客戶需求為導(dǎo)向，通過“以銷定產(chǎn)”的生產(chǎn)模式，向終端醫(yī)院或零售藥店提供藥品。公司每年與商業(yè)公司簽訂年度銷售框架協(xié)議，確定銷售區(qū)域，雙方在當(dāng)?shù)厮幤氛袠?biāo)掛網(wǎng)價(jià)格的基礎(chǔ)上約定藥品結(jié)算價(jià)格。商業(yè)公司主要負(fù)責(zé)藥品配送和收款，具體營銷工作由公司統(tǒng)籌實(shí)施。在此基礎(chǔ)上，商業(yè)公司根據(jù)相關(guān)醫(yī)療機(jī)構(gòu)、零售藥店等終端需求向公司發(fā)出采購訂單，組織生產(chǎn)、交付，收到后確認(rèn)收入。

為了第一次響應(yīng)終端需求，必須有適量的原材料和產(chǎn)品，以確保及時(shí)供應(yīng)。產(chǎn)品的原材料和庫齡結(jié)構(gòu)如下表所示：

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2022年底原材料賬面余額2.49億元，其中一年內(nèi)1.37億元，占54.85%，一年以上1.13億元，占45.15%；產(chǎn)品賬面余額1.77億元，其中一年內(nèi)1.37億元，占7.69%，一年以上0.39億元，占22.31%。

公司儲(chǔ)備一定數(shù)量的原材料和產(chǎn)品，以確保未來生產(chǎn)的需要。原材料和產(chǎn)品按GMP要求進(jìn)行復(fù)核，不合格品按公司規(guī)定報(bào)廢，期末按公司會(huì)計(jì)政策進(jìn)行減值試驗(yàn)。

2022年期末存貨賬面余額為68,482.25億元，累計(jì)存貨降價(jià)準(zhǔn)備為5,973.80萬元，占8.72%。其中，庫存商品減值準(zhǔn)備3000元，298.11萬元，原材料減值準(zhǔn)備877.74萬元，產(chǎn)品減值準(zhǔn)備1760.88萬元。檢查庫存時(shí)，如果銷售價(jià)格確實(shí)損壞、陳舊或低于成本，根據(jù)單個(gè)庫存項(xiàng)目成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，在中期期末或年底計(jì)提庫存價(jià)格下跌準(zhǔn)備。對于直接用于銷售的庫存，可變現(xiàn)凈值應(yīng)根據(jù)庫存預(yù)期價(jià)格減去預(yù)期銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定；對于需要加工的庫存，可變現(xiàn)凈值應(yīng)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中減去估計(jì)成本、估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

具體的測試過程依據(jù)或假設(shè)參數(shù)：

①預(yù)計(jì)銷售單價(jià)為2022年1月至12月的平均銷售價(jià)格。如果沒有平均銷售價(jià)格，管理層將采用預(yù)期的銷售單價(jià)。預(yù)期收入由期末庫存乘以預(yù)期銷售單價(jià)確定；

②根據(jù)公司2022年1月至12月的銷售費(fèi)用乘以預(yù)期收入，估計(jì)銷售費(fèi)用金額確定；

③根據(jù)公司2022年1月至12月的稅費(fèi)和附加率乘以預(yù)期收入確定估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)金額；

④根據(jù)公司2022年的實(shí)際平均單位成本，確定產(chǎn)品估計(jì)的生產(chǎn)成本；

⑤可變現(xiàn)凈值=預(yù)期收入-賬面成本-預(yù)期銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)；

⑥與可變現(xiàn)凈值相比，賬面成本〉可變現(xiàn)凈值，則存在減值，計(jì)提存貨價(jià)格下跌準(zhǔn)備，反之，則按賬面成本計(jì)量，無減值；

⑦在原材料和產(chǎn)品的測試過程中，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)根據(jù)測試過程的基礎(chǔ)或假設(shè)參數(shù)與成品一致確定，從生產(chǎn)的成品的估計(jì)價(jià)格減去到竣工時(shí)估計(jì)的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

綜上所述，公司根據(jù)謹(jǐn)慎原則計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備充分，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

會(huì)計(jì)意見：

1、了解和評估公司管理層對采購和支付、生產(chǎn)和倉儲(chǔ)相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，并測試關(guān)鍵控制執(zhí)行的有效性；

2、獲得公司2023年度預(yù)測；

3、公司庫存按照審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序，對大型材料采購或在途材料進(jìn)行相關(guān)采購合同和采購發(fā)票，審查采購成本的正確性，抽查期后倉儲(chǔ)情況，必要時(shí)發(fā)函核實(shí)；

4、分析和審查生產(chǎn)成本，檢查同一產(chǎn)品的單位成本是否有異常波動(dòng)，并注意成本調(diào)整是否存在；

5、比較當(dāng)年及以前年度直接材料、直接勞動(dòng)力、制造成本占生產(chǎn)成本的比例，找出異常情況的原因；

6、檢查相互獨(dú)立部門的數(shù)據(jù)，找出異常情況的原因：倉庫記錄的材料數(shù)量和生產(chǎn)部門記錄的材料數(shù)量；

7、監(jiān)督期末庫存，檢查庫存明細(xì)賬的數(shù)量是否與庫存記錄的庫存數(shù)量一致，以確定庫存明細(xì)賬數(shù)量的準(zhǔn)確性和完整性；

8、分析庫存年齡，檢查公司是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對庫存項(xiàng)目進(jìn)行減值測試，并提出庫存價(jià)格下跌準(zhǔn)備的依據(jù)和方法是否一致。

(二)核實(shí)結(jié)論

基于實(shí)施的驗(yàn)證程序，我們認(rèn)為益白制藥公司對“原材料和產(chǎn)品大幅增長”的原因分析與我們在審計(jì)驗(yàn)證過程中了解的基本一致；公司計(jì)提的庫存價(jià)格下跌準(zhǔn)備符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

問題五:關(guān)于貨幣資金和負(fù)債。年報(bào)披露，報(bào)告期末貨幣資金5.92億元，占總資產(chǎn)的12.17%，有息負(fù)債期末賬面10.48億元，占總資產(chǎn)的21.54%，其中短期貸款5.37億元，一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債1.68億元，長期貸款3.43億元。公司全年未委托財(cái)務(wù)管理，報(bào)告期內(nèi)利息費(fèi)用3748萬元，明顯高于利息收入732萬元。請補(bǔ)充披露：（1）結(jié)合公司貨幣資金使用計(jì)劃和日常經(jīng)營資金需求，說明公司利息收入與貨幣資金的匹配，進(jìn)一步說明公司在賬面上保持更多債務(wù)的具體原因和合理性；（2）結(jié)合貨幣資金的存儲(chǔ)和使用，說明公司貨幣資金的安全性，與關(guān)聯(lián)方共同管理賬戶、控股股東等關(guān)聯(lián)方是否占用資金。請年審會(huì)計(jì)師發(fā)表意見。

回復(fù)：

（1）結(jié)合公司貨幣資金使用計(jì)劃和日常經(jīng)營資金需求，說明公司利息收入與貨幣資金的匹配，進(jìn)一步說明公司在賬面上有更多貨幣資金，同時(shí)保持更多債務(wù)的具體原因和合理性。

截至2022年12月31日，公司貨幣資金期末余額為5.92億元，占總資產(chǎn)的12億元.17%，包括2022年12月23日中國工商銀行贖回票據(jù)貼現(xiàn)1.56億元(年底年初中國工商銀行最優(yōu)貼現(xiàn)年率1.10%，公司與中國工商銀行簽訂協(xié)議存款年率1.61%，呈現(xiàn)正收益)，子公司貴州益白中藥配方顆粒制藥有限公司吸收少數(shù)股東投資余額0.63億元(專用)。12月份票據(jù)貼現(xiàn)后，貨幣資金期末余額為4.36億元，占總資產(chǎn)的8.97%。2022年累計(jì)利息收入732萬元。貨幣資金按時(shí)間權(quán)重加權(quán)后，利息收入占加權(quán)貨幣資金的比例為1.78%，高于活期存款利率。主要是公司在保證經(jīng)營資金需求的前提下，對周期性冗余貨幣資金進(jìn)行短期定期存款和協(xié)議存款管理，以提高資金效率。具體計(jì)算過程如下表所示：

單位：人民幣萬元

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公司2022年全年銷售收回29.30億元，月均收回2.44億元。經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出27.17億元，投資活動(dòng)現(xiàn)金流出3.43億元，累計(jì)現(xiàn)金流出30.60億元，月平均現(xiàn)金支出2.55億元，月平均現(xiàn)金凈流出0.11億元。除贖回票據(jù)貼現(xiàn)和配方顆粒公司少數(shù)股東投資后，貨幣資金期末余額為3.73億元，占月平均現(xiàn)金支出的1.46倍。公司在期末儲(chǔ)備安全貨幣資金以維持日常經(jīng)營是合理的。

截至2022年12月31日，公司有息負(fù)債期末賬面10.48億元，占總資產(chǎn)的21.54%，其中短期貸款5.37億元(含贖回票據(jù)貼現(xiàn)和短期貸款利息1.57億元)、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債1.68億元(包括一年內(nèi)到期的租賃負(fù)債和695.55萬元的長期貸款利息)、長期貸款3.43億元。扣除贖回票據(jù)貼現(xiàn)、計(jì)提利息、一年內(nèi)到期租賃負(fù)債后，實(shí)際銀行貸款8.84億元，占總資產(chǎn)的18.18%，其中短期貸款總額3.80億元，年利率在3.7%-4.35%之間；長期貸款總額5.04億元，年利率3.3%-4.9%，貸款期限2-8年。貸款金額及用途分別為德陽腫瘤醫(yī)院有限公司并購貸款0.74億元，海南長安國際制藥有限公司美安科技新城新廠項(xiàng)目貸款2.00億元，其余6.11億元為日常運(yùn)營所需的營運(yùn)資金。

綜上所述，公司利息收入的計(jì)算是準(zhǔn)確的，與貨幣資金相匹配。期末公司賬面有一定的貨幣資金和負(fù)債是合理的。

（2）結(jié)合貨幣資金的儲(chǔ)存和使用，說明公司貨幣資金的安全性，是否占用與關(guān)聯(lián)方共同管理的賬戶、控股股東和其他關(guān)聯(lián)方的資金。

截至2022年12月31日，公司期末貨幣資金余額為5.92億元，其中存儲(chǔ)工行等四大國有銀行余額為3.05億元，占51.54%、存放光大等20家商業(yè)銀行的余額為2.86億元，占48.35%。資金的使用嚴(yán)格按照公司內(nèi)部控制制度和預(yù)算內(nèi)相關(guān)授權(quán)審批權(quán)限的資金活動(dòng)管理制度進(jìn)行，以確保貨幣資金的安全。與關(guān)聯(lián)方共同管理賬戶、控股股東和其他關(guān)聯(lián)方不占用資金。

會(huì)計(jì)意見：

(一)驗(yàn)證程序

1、了解資金管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，實(shí)施控制測試，重點(diǎn)關(guān)注是否有未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)的情況；

2、獲取已開立的銀行賬戶清單，核對賬面銀行賬戶信息，檢查銀行賬戶的完整性；

3、取得公司2022年銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)整，核對賬面余額，并對所有銀行賬戶進(jìn)行信函。信函包括但不限于銀行存款余額、賬戶限制、集團(tuán)資金管理協(xié)議、資金池安排、聯(lián)合或共同管理賬戶等項(xiàng)目；

4、獲取企業(yè)信用報(bào)告，檢查貨幣資金是否有擔(dān)保、抵押、質(zhì)押或凍結(jié)；

5、對重要賬戶進(jìn)行資金流量雙向測試，檢查大額收付交易，檢查資金收支是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，是否存在非法占用；

6、監(jiān)督定期存款憑證，檢查開戶確認(rèn)原件，核對存款人、金額、期限等信息；

7、注意公司存放在中小銀行的銀行存款的合理性和存款的安全性，對貨幣資金進(jìn)行壓力測試。

(二)核實(shí)結(jié)論

基于實(shí)施的驗(yàn)證程序，我們認(rèn)為上述回復(fù)與我們在2022年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中了解到的信息基本一致，未發(fā)現(xiàn)與關(guān)聯(lián)方共同管理賬戶、控股股東等關(guān)聯(lián)方占用的資金。

特此公告。

貴州益白制藥有限公司董事會(huì)

2023年6月19日