（上接A27版）

在2022年商譽(yù)減值測試時，德陽市省腫瘤醫(yī)院融合歷史記錄及對于未來市場需求分辨、醫(yī)院的發(fā)展發(fā)展戰(zhàn)略等對于未來精準(zhǔn)預(yù)測，2022年收益發(fā)生持續(xù)下滑主要系醫(yī)保目錄DIP付錢制度的危害；此外，中國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境轉(zhuǎn)變產(chǎn)生的影響、及其地區(qū)市場競爭加重對2022年收入降低也有一定影響。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的逐漸好轉(zhuǎn)、社會老齡化與公眾對我們的身體重視度的提高，整個社會醫(yī)療服務(wù)需求會日益提升；與此同時，隨著市場的優(yōu)良經(jīng)營，德陽市省腫瘤醫(yī)院近些年引入了一些新機(jī)器、新技術(shù)應(yīng)用，設(shè)立了神經(jīng)內(nèi)科、安寧療護(hù)中心及其PET/CT中心等較有特點(diǎn)的部門，并大力加強(qiáng)對人才培養(yǎng)和引入，促使自已的特色科室慢慢獲得病人的認(rèn)同，德陽市省腫瘤醫(yī)院品牌影響力不斷發(fā)展，產(chǎn)生收益的提高。此外，企業(yè)按照目前局勢分辨醫(yī)保目錄DIP付錢現(xiàn)行政策在德陽市地域通過2年的運(yùn)轉(zhuǎn)，已經(jīng)基本做到均衡點(diǎn)，對德陽市省腫瘤醫(yī)院將來公司業(yè)績危害不具備延續(xù)性。根據(jù)查看四川省衛(wèi)生身心健康統(tǒng)計(jì)公報（2021年）統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，從2017年到2021年，四川省近5年衛(wèi)生行政部門綜合性醫(yī)院每所醫(yī)院門診全年收入從31,817.17萬余元增長至45,540.17萬余元，年平均增長率為9.47%，后面德陽市省腫瘤醫(yī)院業(yè)績增速預(yù)測分析貼近醫(yī)療器械行業(yè)歷史時間增長速度水準(zhǔn)，將稍高于我國GDP增速。綜上所述，企業(yè)預(yù)測分析德陽市省腫瘤醫(yī)院將來銷售業(yè)績穩(wěn)步增長是足夠的，合乎企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定。

會計(jì)建議：

（一）審查程序流程

1、掌握、評定并檢測益佰制藥企業(yè)對商譽(yù)減值測試的內(nèi)控制度；并核查益佰制藥企業(yè)對資產(chǎn)重組征兆講解的分辨；

2、核查益佰制藥企業(yè)對信譽(yù)所屬資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的區(qū)分的合理化及其平攤的正確性；

3、核查益佰制藥企業(yè)確立的減值測試方法和模型適當(dāng)性；

4、運(yùn)用高管聘用的專業(yè)人士工作，充足關(guān)心專家自覺性和勝任能力及其權(quán)威專家相關(guān)工作的適當(dāng)性；

5、將高管編制有關(guān)信譽(yù)所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的財務(wù)預(yù)測展開分析，以點(diǎn)評高管對于未來現(xiàn)金流預(yù)測編寫存不存在偏向性；

6、評定預(yù)估未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值測算中選擇的關(guān)鍵所在主要參數(shù)包含預(yù)測分析期及其穩(wěn)定型的利潤增長率和利潤率，貼現(xiàn)率的有效性及其適當(dāng)性，并且對貼現(xiàn)率實(shí)施了認(rèn)證性剖析。

7、點(diǎn)評高管對信譽(yù)的公布是不是適當(dāng)。

（二）審查結(jié)果

根據(jù)所開展的審查程序流程，對于我們來說，企業(yè)以上回應(yīng)表明和我們在活動公司2020年度、2021年度、2022年度會計(jì)報表審計(jì)環(huán)節(jié)中掌握的信息基本一致。就財務(wù)報告總體公允價值體現(xiàn)來講，企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)重組在大多數(shù)重要方面也是足夠的，合乎企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

鑒定師建議：

（1）北京長安制藥業(yè)回收后的評定標(biāo)準(zhǔn)日為2014年5月31日，2020年、2021年、2022年具體完成經(jīng)營效益與回收預(yù)測數(shù)據(jù)存在一定差別。主要因素：回收時至今已有近10年，北京長安制藥業(yè)的運(yùn)營模式、總資產(chǎn)等產(chǎn)生明顯變動、主營產(chǎn)品洛鉑列入集中采購減價，醫(yī)?？刭M(fèi)與安全用藥的政策執(zhí)行、高管從容應(yīng)對嚴(yán)苛市場銷售控費(fèi)，對北京長安制藥業(yè)的經(jīng)營形成了重要不良影響。

2020年、2021年、2022年，鑒定師對北京長安制藥業(yè)展開了商譽(yù)減值測試評定，對資產(chǎn)組組合評定的規(guī)范、根據(jù)、選擇的評價方法，所采用的評價模型都與之前年度一致，不會有重要差別，并且對高管所提供的財務(wù)預(yù)測展開分析，依據(jù)當(dāng)初國家經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)發(fā)展前景、實(shí)際經(jīng)營情況等相關(guān)因素，對收益、利潤增長率、利潤率、成本率、貼現(xiàn)率等主要指標(biāo)值開展計(jì)算，北京長安制藥業(yè)包括信譽(yù)的資產(chǎn)組組合可收回金額評價結(jié)果是合理的。

（2）德陽市省腫瘤醫(yī)院回收后的評定標(biāo)準(zhǔn)日為2021年7月31日，2021年8-12月的具體完成狀況基本上超出預(yù)期；2022年度具體完成狀況大跳水，與回收后的預(yù)測數(shù)據(jù)差異很大，根本原因是因?yàn)獒t(yī)保目錄付錢政策的出臺、中國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境轉(zhuǎn)變產(chǎn)生的影響、及其地區(qū)市場競爭加重，對德陽市省腫瘤醫(yī)院的經(jīng)營形成了重要不良影響，

2021年和2022年，鑒定師對德陽市省腫瘤醫(yī)院展開了商譽(yù)減值測試評定，對資產(chǎn)組組合評定的規(guī)范、根據(jù)、選擇的評價方法，所采用的評價模型都與之前年度一致，不會有重要差別，并且對高管所提供的財務(wù)預(yù)測展開分析，依據(jù)當(dāng)初國家經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)發(fā)展前景、實(shí)際經(jīng)營情況等相關(guān)因素，對收益、利潤增長率、利潤率、成本率、貼現(xiàn)率等主要指標(biāo)值開展計(jì)算，德陽市省腫瘤醫(yī)院包括信譽(yù)的資產(chǎn)組組合可收回金額評價結(jié)果是合理的。

難題二、有關(guān)營業(yè)費(fèi)用。年度報告表明，企業(yè)2022年?duì)I業(yè)費(fèi)用11.96億人民幣，銷售費(fèi)用率為43.72%，處在中藥行業(yè)領(lǐng)先水平。營業(yè)費(fèi)用的重要組成為市場推廣、網(wǎng)絡(luò)營銷平臺規(guī)劃等市場費(fèi)用，產(chǎn)生額度8.33億人民幣，比例為69.65%。請企業(yè)補(bǔ)充披露：（1）營業(yè)費(fèi)用前五大支付對象，包含相匹配額度、產(chǎn)生緣故、關(guān)聯(lián)方是不是關(guān)聯(lián)企業(yè)或代理商等；（2）市場推廣、網(wǎng)絡(luò)營銷平臺規(guī)劃等市場費(fèi)用關(guān)鍵計(jì)算具體內(nèi)容清單狀況，包含但是不限于產(chǎn)生額度、確定根據(jù)，融合市場推廣活動形式、場數(shù)、花費(fèi)、出席會議總數(shù)，業(yè)務(wù)員數(shù)量和薪資變化等詳細(xì)情況，剖析有關(guān)支出的有效性；并比照同業(yè)競爭可比公司，進(jìn)一步分析營業(yè)費(fèi)用高過同行業(yè)平均值的原因和合理化；（3）營業(yè)費(fèi)用支付對象中能否涉及到企業(yè)代理商、關(guān)聯(lián)企業(yè)或其它利益相關(guān)方，并告知利益相關(guān)方是不是和企業(yè)代理商、關(guān)聯(lián)企業(yè)存有資產(chǎn)或經(jīng)濟(jì)往來，企業(yè)存不存在為他方墊資、承擔(dān)義務(wù)等變向內(nèi)幕交易狀況；存不存在根據(jù)營業(yè)費(fèi)用將賬款間接性付給代理商以此來實(shí)現(xiàn)銷售回款的情況。（4）融合市場推廣主題活動、支出、確定的申請流程和內(nèi)部控制制度，表明企業(yè)保證超大金額市場銷售支出信息真實(shí)性、合規(guī)的具體辦法，是否滿足政府會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。請年檢會計(jì)表明履行審計(jì)證據(jù)及所取得的審計(jì)程序，對于該難題表達(dá)意見。

回應(yīng)：

（1）營業(yè)費(fèi)用前五大支付對象，包含相匹配額度、產(chǎn)生緣故、關(guān)聯(lián)方是不是關(guān)聯(lián)企業(yè)或代理商等；

企業(yè)年度內(nèi)向型1,328家服務(wù)提供商開展服務(wù)采購，包含商務(wù)會議會展、市場營銷策劃、廣告設(shè)計(jì)制作、市場調(diào)查（資詢）、市場推廣、品牌推廣等有關(guān)營銷業(yè)務(wù)，營業(yè)費(fèi)用前五大支付對象中除了廣東省恒榮藥業(yè)有限公司、華潤萬家湖北省醫(yī)藥有限公司是企業(yè)的代理商以外，其他服務(wù)提供商均并不是企業(yè)的代理商及關(guān)聯(lián)企業(yè)。這兩家公司是我公司產(chǎn)品的主要方式之一，向開展服務(wù)采購主要基于其院內(nèi)外渠道零售終端覆蓋業(yè)務(wù)拓展需求，是正常的合作關(guān)系，具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，與企業(yè)不會有其他利益關(guān)聯(lián)。

（2）市場推廣、網(wǎng)絡(luò)營銷平臺規(guī)劃等市場費(fèi)用關(guān)鍵計(jì)算具體內(nèi)容清單狀況，包含但是不限于產(chǎn)生額度、確定根據(jù)，融合市場推廣活動形式、場數(shù)、花費(fèi)、出席會議總數(shù)，業(yè)務(wù)員數(shù)量和薪資變化等詳細(xì)情況，剖析有關(guān)支出的有效性；并比照同業(yè)競爭可比公司，進(jìn)一步分析營業(yè)費(fèi)用高過同行業(yè)平均值的原因和合理化；

市場推廣、網(wǎng)絡(luò)營銷平臺規(guī)劃等銷售市場費(fèi)用通常指企業(yè)組織銷售人員進(jìn)行促銷活動、創(chuàng)建市場營銷體系拓展銷售渠道、開展市場推廣及產(chǎn)品推介營銷所產(chǎn)生的營銷成本。在其中創(chuàng)建市場營銷體系拓展銷售渠道、機(jī)構(gòu)銷售人員進(jìn)行促銷活動所產(chǎn)生的營銷成本主要包括招待費(fèi)、招待費(fèi)、會務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)用、通信費(fèi)、物耗；開展市場推廣及產(chǎn)品推介營銷所產(chǎn)生的營銷成本主要包括學(xué)術(shù)研究費(fèi)、廣告費(fèi)用、開發(fā)費(fèi)、促銷費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等?；ㄙM(fèi)確定根據(jù)要在費(fèi)用預(yù)算中控室下，依據(jù)業(yè)務(wù)流程所發(fā)生的有關(guān)成本按實(shí)稅前列支。

企業(yè)的促銷活動主要包含重點(diǎn)的營銷策劃案及市場調(diào)查資詢，有針對性的進(jìn)行市場推廣和品牌推廣，另外在終端市場進(jìn)行研發(fā)及營銷等各類活動。市場推廣、網(wǎng)絡(luò)營銷平臺規(guī)劃等市場費(fèi)用年度產(chǎn)生83,329.14萬余元，稅前列支的有關(guān)營銷成本通常是企業(yè)通過業(yè)務(wù)員及委托各種服務(wù)提供商在各個銷售市場區(qū)域給予商務(wù)會議會展、市場營銷策劃、廣告設(shè)計(jì)制作、市場調(diào)查（資詢）、市場推廣、品牌推廣等有關(guān)營銷業(yè)務(wù)主題活動。在其中開發(fā)費(fèi)年度產(chǎn)生37,778.30萬余元，主要運(yùn)用于商品初次關(guān)于新銷售市場新渠道拓展時，企業(yè)業(yè)務(wù)員及服務(wù)提供商進(jìn)行新渠道新平臺拜會、溝通與商談等相關(guān)工作產(chǎn)生費(fèi)用。結(jié)合公司其所提供的單據(jù)，根據(jù)內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)定記入開發(fā)費(fèi)；促銷費(fèi)年度產(chǎn)生25,421.20萬余元，主要運(yùn)用于商品在區(qū)域市場開展市場滲透，提升市場份額，企業(yè)業(yè)務(wù)員及服務(wù)提供商進(jìn)行對區(qū)域市場及方式拜會、溝通與維護(hù)等工作中產(chǎn)生費(fèi)用。結(jié)合公司其所提供的單據(jù)，根據(jù)內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)定記入促銷費(fèi)。二者的關(guān)鍵區(qū)別就是支出目的著重點(diǎn)不一樣，開發(fā)費(fèi)主要運(yùn)用于新渠道、優(yōu)良品種、新客；而促銷費(fèi)主要運(yùn)用于區(qū)域市場、種類跟客戶。

2022年度，企業(yè)通過網(wǎng)上、線下推廣、線下和線上相結(jié)合的，共進(jìn)行學(xué)術(shù)會、科室會、內(nèi)部培訓(xùn)會等營銷推廣大會1,300余場、線下推廣總計(jì)出席會議總數(shù)12萬多人，網(wǎng)上總計(jì)點(diǎn)擊量200萬次數(shù)之上。

學(xué)術(shù)會：是一種對于藥物特點(diǎn)、學(xué)術(shù)研究、臨床治療，邀請專家、醫(yī)師、領(lǐng)域同事以學(xué)術(shù)論壇為主題大會。關(guān)鍵包括所有社區(qū)論壇、專題講座、專業(yè)會議及學(xué)術(shù)研究早會、企業(yè)年會等。2022年度共舉辦700余場，線下推廣總計(jì)出席會議人數(shù)12萬多人，網(wǎng)上總計(jì)點(diǎn)擊量200萬次數(shù)之上，產(chǎn)生會務(wù)費(fèi)總金額4,574.55萬余元；

科室會：通常是醫(yī)藥代理和醫(yī)生相互交流、展示企業(yè)商品有關(guān)信息、幫助醫(yī)師更強(qiáng)了解并應(yīng)用企業(yè)產(chǎn)品而進(jìn)行的會議。2022年度共舉辦600余場，線下推廣總計(jì)出席會議人數(shù)6,000個人之上，網(wǎng)上出席會議總數(shù)500個人之上，產(chǎn)生會務(wù)費(fèi)總金額171.59萬余元。

內(nèi)部培訓(xùn)會：通常是機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)員進(jìn)行政策措施、心得分享、產(chǎn)品培訓(xùn)等舉行的單位早會、月可、企業(yè)年會及其它內(nèi)部結(jié)構(gòu)交流與溝通大會。2022年度共舉辦80場，線下推廣總計(jì)出席會議人數(shù)1,400個人之上，網(wǎng)上出席會議總數(shù)900個人之上，產(chǎn)生會務(wù)費(fèi)總金額98.59萬余元。

2020年至2022年業(yè)務(wù)員總數(shù)分別是3,462人、2,714人、2,130人。通常是解決醫(yī)藥集采和國家宏觀政策，對市場營銷體系調(diào)節(jié)：2022年1月-2022年6月以品牌事業(yè)部制管理模式，2022年7月-2022年12月，營銷推廣架構(gòu)設(shè)計(jì)為方式+地區(qū)管理機(jī)制，即渠道分銷管理機(jī)制為：招商合作業(yè)務(wù)部、院內(nèi)外銷售市場業(yè)務(wù)部、控銷業(yè)務(wù)部；銷售渠道建設(shè)管理機(jī)制以省為模塊開展重要途徑營銷推廣管理機(jī)制，采用多種渠道遮蓋跟多能量對焦的形式平穩(wěn)市場占有率。業(yè)務(wù)員總數(shù)變化與薪資同比變動通常是系統(tǒng)架構(gòu)調(diào)節(jié)的時候?qū)ぷ魅藛T結(jié)構(gòu)與人工成本開展優(yōu)化提升。

市場費(fèi)用資金投入、工作人員遮蓋及人工成本資金投入與收益產(chǎn)出率經(jīng)營規(guī)模配對，有關(guān)支出有效。

同業(yè)競爭可比公司營業(yè)費(fèi)用占營收占比的比較：

總的來說，企業(yè)的市場推廣、網(wǎng)絡(luò)營銷平臺規(guī)劃等市場費(fèi)用與現(xiàn)階段的管理方法匹配算法，支出真正、有效。同業(yè)競爭可比公司均值銷售費(fèi)用率49.14%，比照同業(yè)競爭可比公司費(fèi)用水準(zhǔn)，企業(yè)銷售費(fèi)用率趨向中下部水準(zhǔn)，另外在高效管理與控制的舉措下，小于去年同期成本率水準(zhǔn)。通常是藥品流通藥品兩票制中的營銷推廣管理機(jī)制，自建隊(duì)伍在促銷活動中產(chǎn)生的人工成本、品牌推廣費(fèi)用占比全部營銷推廣過程的絕大多數(shù)比例，造成銷售費(fèi)用率在中藥行業(yè)中占據(jù)領(lǐng)先水平。

（3）營業(yè)費(fèi)用支付對象中能否涉及到企業(yè)代理商、關(guān)聯(lián)企業(yè)或其它利益相關(guān)方，并告知利益相關(guān)方是不是和企業(yè)代理商、關(guān)聯(lián)企業(yè)存有資產(chǎn)或經(jīng)濟(jì)往來，企業(yè)存不存在為他方墊資、承擔(dān)義務(wù)等變向內(nèi)幕交易狀況；存不存在根據(jù)營業(yè)費(fèi)用將賬款間接性付給代理商以此來實(shí)現(xiàn)銷售回款的情況。

企業(yè)年度內(nèi)向型1,328家服務(wù)提供商開展服務(wù)采購，包含商務(wù)會議會展、市場營銷策劃、廣告設(shè)計(jì)制作、市場調(diào)查（資詢）、市場推廣、品牌推廣等有關(guān)營銷業(yè)務(wù)，付款目標(biāo)中除了廣東省恒榮藥業(yè)有限公司、華潤萬家湖北省醫(yī)藥有限公司等11家（總共付款2,410萬余元，占全部服務(wù)提供商付款總額4.68%）是企業(yè)產(chǎn)品代理商外，其他服務(wù)提供商均并不是企業(yè)的代理商及關(guān)聯(lián)企業(yè)。這11家企業(yè)是我公司產(chǎn)品的主要方式之一，向開展服務(wù)采購主要基于其院內(nèi)外渠道零售終端覆蓋業(yè)務(wù)流程推廣服務(wù)費(fèi)用。其他不會有為他方墊資、承擔(dān)義務(wù)等變向內(nèi)幕交易狀況；亦不會有根據(jù)營業(yè)費(fèi)用將賬款間接性付給代理商以此來實(shí)現(xiàn)銷售回款的情況。

營業(yè)費(fèi)用支付對象中11家代理商公司名稱、付款金額及占有率見下表所顯示：

企業(yè)：rmb萬余元

注：廣東省東莞國藥控股仁濟(jì)堂藥業(yè)有限公司2022年全年收入為-46萬余元，通常是退換貨而致。以上11家代理商2022年底應(yīng)收帳款已經(jīng)在2023年5月底前所有取回。

（4）融合市場推廣主題活動、支出、確定的申請流程和內(nèi)部控制制度，表明企業(yè)保證超大金額市場銷售支出信息真實(shí)性、合規(guī)的具體辦法，是否滿足政府會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

為全面標(biāo)準(zhǔn)營銷推廣及市場推廣個人行為，在合作服務(wù)提供商挑選、服務(wù)項(xiàng)目協(xié)議簽訂、服務(wù)貫徹落實(shí)查驗(yàn)、發(fā)票管理辦法、支付審核等各個環(huán)節(jié)設(shè)立了嚴(yán)格內(nèi)控制度。結(jié)合公司《費(fèi)用報銷制度》、《資金活動管理制度》等管理制度付款營銷成本。

營銷成本的內(nèi)控流程如下所示：

①企業(yè)各銷售市場責(zé)任人挑選總體目標(biāo)服務(wù)提供商，核實(shí)意愿服務(wù)提供商資質(zhì)證書，包括不限于：企業(yè)現(xiàn)有狀況、人員信息、業(yè)務(wù)開展情況、納稅申報狀況。

②企業(yè)各銷售市場責(zé)任人進(jìn)行有關(guān)服務(wù)合同申請辦理,同時提交服務(wù)提供商有關(guān)資質(zhì)證書材料。

③企業(yè)各銷售市場責(zé)任人監(jiān)督管理服務(wù)提供商進(jìn)行服務(wù)內(nèi)容具體內(nèi)容，對服務(wù)提供商服務(wù)質(zhì)量與數(shù)據(jù)進(jìn)行評定和結(jié)算清單。

④服務(wù)提供商依據(jù)評定和結(jié)算清單，向領(lǐng)導(dǎo)遞交服務(wù)信息或成效、完稅憑證、靠譜單據(jù)等相關(guān)資料，經(jīng)辦人申請辦理費(fèi)用報銷制度支付。經(jīng)業(yè)績考核部、財務(wù)部門開展真實(shí)有效、合規(guī)審批后，按企業(yè)審批權(quán)，報主抓營銷推廣責(zé)任人審核支付。超大金額市場銷售支出經(jīng)上述內(nèi)控流程后，申報經(jīng)理審核支付。保證超大金額市場銷售支出信息真實(shí)性、合規(guī)，合乎政府會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

會計(jì)建議：

（一）審查程序流程

1、對企業(yè)營運(yùn)資本和費(fèi)用報銷制度有關(guān)的內(nèi)部控制開展控制測試，密切關(guān)注存不存在沒經(jīng)適當(dāng)授權(quán)審批的情況；

2、將營業(yè)費(fèi)用里的薪水、折舊費(fèi)等和相關(guān)的財產(chǎn)、債務(wù)學(xué)科核查，查驗(yàn)其邏輯關(guān)系的合理化，關(guān)心市場銷售總?cè)藬?shù)變化與薪資變化情況；

3、對營業(yè)費(fèi)用展開分析：

（1）測算剖析每個月營業(yè)費(fèi)用總金額及主要項(xiàng)目金額占營業(yè)收入的比例，并和上一年度進(jìn)行對比，分辨變化的合理化；

（2）算剖析每個月營業(yè)費(fèi)用中項(xiàng)目內(nèi)容本年利潤及占營業(yè)費(fèi)用總金額的比例，并和上一年度進(jìn)行對比，判定變化的合理化。

4、應(yīng)檢查清單新項(xiàng)目是不是和被審計(jì)公司銷售產(chǎn)品各種材料、勞務(wù)及其專門設(shè)置的銷售機(jī)構(gòu)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)；

5、查驗(yàn)會務(wù)費(fèi)、開發(fā)費(fèi)、促銷費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、差旅費(fèi)報銷、招待費(fèi)等開支是否可行，相關(guān)手續(xù)是不是完善，是不是獲得高效的會計(jì)原始憑證；如超出范圍額度，需在測算應(yīng)納稅所得額調(diào)節(jié)；

6、查驗(yàn)由產(chǎn)品質(zhì)量保證所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，是不是按明確金額開展賬務(wù)處理；

7、挑選關(guān)鍵或異常營業(yè)費(fèi)用，查驗(yàn)營業(yè)費(fèi)用各分部支出規(guī)范是否滿足相關(guān)規(guī)定，支出具體內(nèi)容是不是和被審計(jì)公司的商品銷售或?qū)ｉT設(shè)置銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用有關(guān)系，測算正確與否，會計(jì)原始憑證是否有效，賬務(wù)處理正確與否；

8、執(zhí)行截至檢測，若存有出現(xiàn)異常征兆，應(yīng)注意有沒有必要增加審計(jì)證據(jù)，針對重要跨期新項(xiàng)目作必需調(diào)節(jié)；

9、查驗(yàn)營業(yè)費(fèi)用是否已經(jīng)依照政府會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定在財務(wù)報告中做出適當(dāng)列示。

（二）審查結(jié)果

根據(jù)所開展的審查程序流程，對于我們來說，企業(yè)以上營業(yè)費(fèi)用的解釋和我們在財務(wù)審計(jì)與審查環(huán)節(jié)中知道的狀況基本一致；營業(yè)費(fèi)用支付對象除廣東省恒榮藥業(yè)有限公司、華潤萬家湖北省醫(yī)藥有限公司等11家（總共付款2,410萬余元，占全部服務(wù)提供商付款總額4.68%）是企業(yè)產(chǎn)品代理商外，其他服務(wù)提供商均并不是企業(yè)的代理商及關(guān)聯(lián)企業(yè)；超大金額營業(yè)費(fèi)用的開支合乎政府會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

難題三：有關(guān)經(jīng)營業(yè)績狀況。年度報告表明，2022本年度企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入為27.35億人民幣，同比減少18.27%。在其中，醫(yī)藥業(yè)主營業(yè)務(wù)收入22.73億人民幣，醫(yī)藥業(yè)主營業(yè)務(wù)成本同比增長2.76%，變化方位不一致；醫(yī)藥業(yè)近三年利潤率分別是88.21%、86.08%、81.35%，呈不斷下跌趨勢。分設(shè)備看，同類產(chǎn)品、心血管產(chǎn)品和婦科藥商品主營業(yè)務(wù)收入分別是4.04億人民幣、3.13億人民幣、2.83億人民幣，利潤率均下降5%之上。請企業(yè)補(bǔ)充披露：（1）進(jìn)一步分割公布“同類產(chǎn)品”新項(xiàng)目其中包含的商品狀況，包含但是不限于主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、利潤率及變化情況；（2）融合商品銷售狀況、國家宏觀政策、各類成本結(jié)構(gòu)及價格波動狀況，說明問題（1）里的三類產(chǎn)品毛利率下降比較大的緣故，并進(jìn)一步表明企業(yè)醫(yī)藥業(yè)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本變化方位不一致的原因；（3）融合國家宏觀政策、公司戰(zhàn)略規(guī)劃、市場競爭力、可比公司情況等，表明企業(yè)產(chǎn)品毛利率存不存在再次下降的風(fēng)險性并進(jìn)行一定的風(fēng)險防范（若有）。請年檢會計(jì)針對問題（2）表達(dá)意見。

回應(yīng)：

（1）進(jìn)一步分割公布“同類產(chǎn)品”新項(xiàng)目其中包含的商品狀況，包含但是不限于主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、利潤率及變化情況。

醫(yī)藥業(yè)“同類產(chǎn)品”新項(xiàng)目包括“兒科用藥”、“呼吸系統(tǒng)用藥”、“男士及泌尿男科”、“骨外科肌肉組織”、“消化道服藥”及其“別的零星商品”。各類產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、利潤率及變化情況見下表所顯示：

（2）融合商品銷售狀況、國家宏觀政策、各類成本結(jié)構(gòu)及價格波動狀況，說明問題（1）里的三類產(chǎn)品毛利率下降比較大的緣故，并進(jìn)一步表明企業(yè)醫(yī)藥業(yè)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本變化方位不一致的原因。

2022年公司“同類產(chǎn)品”、“心腦血管用藥”和“婦科藥”這三類產(chǎn)品毛利率各自降低8.13%、5.38%和5.61%，其收益、成本和利潤率變化情況見下表所顯示：

企業(yè)：rmb萬余元

“心血管”2022年實(shí)現(xiàn)營收31,311.84萬余元，同比減少21.49%、主營業(yè)務(wù)成本7,946.57萬余元，同比減少0.35%，收益降低幅度超過成本費(fèi)降幅，毛利率下降5.38%。在其中主營業(yè)務(wù)收入降低關(guān)鍵因銷量降低20.59%、價格降低1.13%而致；主營業(yè)務(wù)成本降低關(guān)鍵因銷量降低20.59%，與此同時公司使用供應(yīng)鏈一體化的生產(chǎn)方式，銷量降低造成總產(chǎn)量降低32.62%，而折舊費(fèi)、人力等固定制造費(fèi)用保持一致，進(jìn)而產(chǎn)品成本提高25.48%，二項(xiàng)累加進(jìn)而導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本降低0.35%。

“婦科藥”2022年實(shí)現(xiàn)營收28,257.92萬余元，同比減少15.99%、主營業(yè)務(wù)成本10,375.57萬余元，同比減少0.84%，收益降低幅度超過成本費(fèi)降幅，毛利率下降5.361%。在其中主營業(yè)務(wù)收入降低關(guān)鍵因銷量下滑13.52%、價格降低2.86%而致；主營業(yè)務(wù)成本降低關(guān)鍵因銷量下滑13.52%，與此同時公司使用供應(yīng)鏈一體化的生產(chǎn)方式，銷量降低造成總產(chǎn)量降低9.19%，而折舊費(fèi)、人力等固定制造費(fèi)用保持一致，進(jìn)而產(chǎn)品成本提高14.66%，二項(xiàng)累加進(jìn)而導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本降低0.84%。

“同類產(chǎn)品”2022年實(shí)現(xiàn)營收40,417.92萬余元，同比增加0.57%。但是因?yàn)殇N售單價同比減少15.40%，造成利潤率同比減少8.13%。

深入分析見下表“主營業(yè)務(wù)收入量價關(guān)系表”、“主營業(yè)務(wù)成本量價關(guān)系表”和“銷售量分析表”所顯示：

備注名稱：價格=主營業(yè)務(wù)收入/銷量

備注名稱：產(chǎn)品成本=主營業(yè)務(wù)成本/銷量

2022本年度企業(yè)實(shí)現(xiàn)營收27.35億人民幣，同比減少18.27%。在其中醫(yī)藥業(yè)主營業(yè)務(wù)收入22.73億人民幣，同比減少23.28%，主營業(yè)務(wù)成本4.24億人民幣，同比增加2.76%。收益和成本費(fèi)變化方位不一致，通常是2022年公司根據(jù)《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則切實(shí)做好企業(yè)2022年年報工作的通知》財務(wù)會計(jì)〔2022〕32號有關(guān)要求，將因內(nèi)需不足停產(chǎn)有關(guān)生產(chǎn)成本2,306.71萬余元立即記入主營業(yè)務(wù)成本，去除此要素后，主營業(yè)務(wù)成本同比減少2.75%，收益和成本費(fèi)比上年平均降低。

（3）融合國家宏觀政策、公司戰(zhàn)略規(guī)劃、市場競爭力、可比公司情況等，表明企業(yè)產(chǎn)品毛利率存不存在再次下降的風(fēng)險性并進(jìn)行一定的風(fēng)險防范。

當(dāng)年度，企業(yè)整體利潤率為70.96%，與2021年對比降低7.79%，在其中醫(yī)藥業(yè)利潤率81.35%，比上年同期降低4.73％，會受到產(chǎn)品構(gòu)造的變更危害，因?yàn)楦呃麧櫬噬唐蜂N售降低，使企業(yè)整體醫(yī)藥業(yè)利潤率下降。詳細(xì)下列：醫(yī)藥業(yè)收入和利潤率比照表。

從以上可以看出，抗腫瘤用藥利潤率最大，超過90%，其營收占比從2021年的61.61%下降到2022年56%；其次心腦血管用藥，其利潤率水準(zhǔn)坐落于75%-80%中間，2021年和2022年?duì)I收占比相差不大；利潤率水準(zhǔn)最少是指婦科藥和其它內(nèi)服類服藥，其利潤率不得超過70%，營收占比從2021年的24.93%增長到2022年30.22%。高利潤率商品銷售占比降低，低利潤率商品銷售占比升高，進(jìn)而導(dǎo)致醫(yī)藥業(yè)版塊利潤率下降。

2022年，中藥行業(yè)74家公司平均毛利率為44.33%，企業(yè)利潤率高過中藥行業(yè)平均毛利率，坐落于中藥行業(yè)第19名，企業(yè)利潤率具有一定優(yōu)點(diǎn)。

企業(yè)產(chǎn)品毛利率的變化受價格、產(chǎn)品成本和銷售量等諸多因素的影響，國家宏觀政策、公司戰(zhàn)略規(guī)劃、市場競爭力等轉(zhuǎn)變又造成商品銷售的改變，進(jìn)而影響企業(yè)利潤率。

從國家宏觀政策層面，受人口的增長、社會老齡化水平加劇、社會經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展及其居民醫(yī)療醫(yī)療服務(wù)需求不斷提升等多種因素，在我國衛(wèi)生總費(fèi)用逐年遞增，這奠定醫(yī)療行業(yè)將來穩(wěn)步發(fā)展的前提，并且也導(dǎo)致醫(yī)保支付壓力與日驟增，為確保全民醫(yī)保身心健康可持續(xù)發(fā)展觀，推進(jìn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革變成醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展的必然趨勢。二十大匯報明確提出的實(shí)施健康中國建設(shè)，報告期我國陸續(xù)頒布了好幾個“十四五”整體規(guī)劃類文檔，涉及到醫(yī)療行業(yè)的各種領(lǐng)域，為醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展建立了行動規(guī)劃，可以見得我國對于未來醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展的高度重視。與此同時，我國近年來頒布的生物醫(yī)藥現(xiàn)行政策中，醫(yī)療改革深入推進(jìn)仍然是發(fā)展趨勢主題風(fēng)格，藥業(yè)層面，關(guān)注熱點(diǎn)依舊是一致性評價和激勵創(chuàng)新藥發(fā)展趨勢。醫(yī)療領(lǐng)域，頒布的診療有關(guān)政策涉及了安全用藥、公立三甲醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的與分級診療制度等諸多層面。醫(yī)療保險層面，綜合性國家醫(yī)保目錄動態(tài)管理、以DRG/DIP為代表醫(yī)療服務(wù)價格改革創(chuàng)新深入推進(jìn)、醫(yī)保支付方式轉(zhuǎn)型、醫(yī)保信息化和標(biāo)準(zhǔn)化改革、藥業(yè)采購、醫(yī)保藥品談判“雙通道內(nèi)存”等舉措陸續(xù)頒布并落地式。由此可見，將來醫(yī)療行業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)終將持續(xù)，醫(yī)療行業(yè)的改變與重新構(gòu)建壓縮了醫(yī)藥行業(yè)的盈利空間，卻加快了生物醫(yī)藥的迭代升級。從而，以上領(lǐng)域政策的出臺會進(jìn)一步危害藥業(yè)企業(yè)產(chǎn)品價錢、產(chǎn)品構(gòu)造和營銷等，這時候?qū)Ξa(chǎn)品毛利率造成不確定性干擾。

從企業(yè)戰(zhàn)略層面，企業(yè)未來依然將繼續(xù)堅(jiān)持“一艦兩翼”的發(fā)展理念，立足于藥物技術(shù)領(lǐng)域，壓實(shí)制藥業(yè)主營業(yè)務(wù)，借助中藥材為載體，形成了以化學(xué)藥和生物藥多管齊下綜合性藥企。與此同時，企業(yè)持續(xù)向健康服務(wù)行業(yè)領(lǐng)域大健康領(lǐng)域擴(kuò)展深耕細(xì)作，以求推動企業(yè)的跨越發(fā)展。在此過程中，企業(yè)將根據(jù)內(nèi)生增長融合高品質(zhì)外延性并購方式進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，以提高企業(yè)盈利能力，提升企業(yè)投資收益率，探索企業(yè)可持續(xù)發(fā)展觀途徑。在企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)產(chǎn)品種類和市場拓展很有可能產(chǎn)生變化，這時候?qū)Ξa(chǎn)品毛利率造成不確定性干擾。

從市場競爭力層面，腫瘤、心血管和呼吸道疾病是我國死亡率最高的疾病。企業(yè)的重要產(chǎn)品布局于這三個銷售市場，致力于惡性腫瘤、心腦血管毛細(xì)血管、婦產(chǎn)科等多個治療領(lǐng)域藥物的生產(chǎn)和銷售，尤其是以抗腫瘤藥為基礎(chǔ)。截止到2022年12月31日，公司具有148個品種、189個獸藥生產(chǎn)準(zhǔn)字號，在其中65個品種進(jìn)到醫(yī)保藥品目錄（依照藥品注冊證書表明：中藥材40個、化藥25個；依照國家醫(yī)保目錄甲乙類區(qū)別：甲類種類28個、甲乙級種類37個）。有機(jī)化學(xué)抗腫瘤用藥有著針劑洛鉑等商品，針劑洛鉑為第三代鉑類化學(xué)物質(zhì)，是獨(dú)家首發(fā)種類，專利藥，為一類新藥，進(jìn)到醫(yī)保藥品目錄；中藥材腫瘤用藥有著艾迪注射液、康賽迪和艾愈膠襄3個產(chǎn)品；慢性病服藥組以心腦血管病為主，有著以銀杏達(dá)莫注射劑、針劑瑞替普酶、理氣活血滴丸、心脈通膠囊、金骨蓮膠囊、心胃止痛膠囊等多個商品。女兒（男）科服藥有著婦炎消、葆宮止血顆粒、金蓮清熱泡騰片、泌淋膠襄（顆粒物）、疏肝益陽膠囊等多個商品，平喘類服藥有著克咳大家族系列等商品。綜上所述，企業(yè)藥品品種豐富多彩，遮蓋行業(yè)普遍，在其中還包含獨(dú)家代理種類、基藥種類和醫(yī)療保險種類，企業(yè)產(chǎn)品具有一定價格的優(yōu)勢。此外，為提高企業(yè)市場競爭力，擴(kuò)張市場容量，獲得可持續(xù)發(fā)展觀，企業(yè)一直持續(xù)推進(jìn)創(chuàng)新思路，持續(xù)根據(jù)自主產(chǎn)品研發(fā)、合作開發(fā)或者購買領(lǐng)跑技術(shù)性與合作批件等各種手段，按照計(jì)劃推動化藥、仿藥的開發(fā)，并利用苗方工程研究中心的渠道，開發(fā)設(shè)計(jì)大量富有特色的中藥品種。相信隨著企業(yè)發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)品種類和產(chǎn)品報價等很有可能產(chǎn)生變化，這時候?qū)Ξa(chǎn)品毛利率造成不確定性干擾。

綜上所述，企業(yè)產(chǎn)品毛利率也會受到來源于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、藥業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、各類醫(yī)療行業(yè)出臺政策、競爭態(tài)勢、企業(yè)自我發(fā)展等多種因素的不確定性危害。為了應(yīng)對由于通脹、集中采購減價等國家宏觀政策轉(zhuǎn)變、商品市場競爭激烈等多種因素所引發(fā)的原輔包和人力成本增漲，而造成的毛利率下降風(fēng)險性，企業(yè)將始終堅(jiān)持自主研發(fā)做為業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵推動力，堅(jiān)持自主創(chuàng)新幅度，根據(jù)自主產(chǎn)品研發(fā)、合作開發(fā)或者購買領(lǐng)跑技術(shù)性與合作批件等各種手段，持續(xù)豐富產(chǎn)品線，與此同時加強(qiáng)成本控制，降低成本，及時糾正產(chǎn)品構(gòu)造，以保持企業(yè)利潤率水準(zhǔn)的平穩(wěn)。

會計(jì)建議：

（一）審查程序流程

1、掌握和評估公司管理人員對主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本確定有關(guān)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)，并嘗試了重要操縱實(shí)行實(shí)效性；

2、獲得企業(yè)2023年本年度預(yù)測分析；

3、查驗(yàn)主營業(yè)務(wù)收入確定的會計(jì)制度是不是發(fā)生變化，查驗(yàn)主營業(yè)務(wù)收入確定是否符合規(guī)定會計(jì)制度；

4、選擇樣版查驗(yàn)買賣合同，鑒別顧客獲得產(chǎn)品或服務(wù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移有關(guān)的合同文本與標(biāo)準(zhǔn)，評價公司的收入確認(rèn)時點(diǎn)是否滿足政府會計(jì)準(zhǔn)則的需求；

5、獲得年度銷售清單，對該年記載的收益買賣選擇樣版，查驗(yàn)有關(guān)買賣合同或訂單信息、銷售清單、隨貨同行業(yè)單、顧客簽收表、銀行對賬單等支持性文件；

6、對于資產(chǎn)負(fù)債表日前后左右確定的收益，抽樣檢查隨貨同行業(yè)單（出入庫單），物流運(yùn)單、顧客簽收表等支持性文件，同時結(jié)合存貨盤點(diǎn)狀況，評定收益是不是在適當(dāng)?shù)臅?jì)年度確定；

7、向核心客戶詢證市場銷售本年利潤及應(yīng)收賬款余額狀況，對沒有回復(fù)函的用戶執(zhí)行取代審計(jì)證據(jù)；

8、較為本年度與之前年度不同品種新產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)收入和利潤率，并確認(rèn)異?，F(xiàn)象的主要原因；

9、較為本年度與之前年度各月主營業(yè)務(wù)收入的變化發(fā)展趨勢，并確認(rèn)異?，F(xiàn)象的主要原因；

10、較為被審計(jì)公司與同行業(yè)利潤率，并確認(rèn)異?，F(xiàn)象的主要原因；

11、較為本年度及之前年度主營產(chǎn)品的部門生產(chǎn)成本，并確認(rèn)異?，F(xiàn)象的主要原因；

12、查驗(yàn)主營業(yè)務(wù)收入的具體內(nèi)容計(jì)算方式是否滿足企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求，前中后期是否一致；

13、抽樣檢查各月主營成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)單，較為記入主營業(yè)務(wù)收入品種、規(guī)格型號、數(shù)量及營業(yè)收入的規(guī)格是否一致，是否滿足會計(jì)核算原則；

14、對于主營業(yè)務(wù)收入中重要調(diào)整事項(xiàng)(如銷售退回)、非傳統(tǒng)新項(xiàng)目，查驗(yàn)有關(guān)會計(jì)原始憑證，點(diǎn)評完整性和合理化，查驗(yàn)其賬務(wù)處理正確與否;

15、融合成本費(fèi)用的財務(wù)審計(jì)，分辨被審計(jì)公司能否通過將應(yīng)記入產(chǎn)品成本的開支記入成本費(fèi)用，也將應(yīng)記入成本費(fèi)用的開支記入產(chǎn)品成本等方式調(diào)整產(chǎn)品成本，進(jìn)而調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入；

16.查驗(yàn)收益、主營業(yè)務(wù)成本是否已經(jīng)依照政府會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定在財務(wù)報告中做出適當(dāng)列示。

（二）審查結(jié)果

根據(jù)開展的審查程序流程，對于我們來說，企業(yè)所述商品銷售狀況、國家宏觀政策、各類成本結(jié)構(gòu)及價格調(diào)整狀況，和我們在財務(wù)審計(jì)與審查環(huán)節(jié)中知道的狀況基本一致。

難題四：有關(guān)庫存商品。年報披露，2022年末企業(yè)存貨賬面價值6.25億人民幣，在其中，原料、在商品分別是2.41億人民幣、1.59億人民幣，同比增加34.64%、69.15%，增長幅度比較大。而今天主營產(chǎn)品銷售量都有一定程度的下降，在其中針劑洛鉑生產(chǎn)量下降71.59%，銷量下滑30.94%；艾迪注射液生產(chǎn)量下降53.88%，銷量下滑28.10%。請企業(yè)：（1）融合產(chǎn)品類別列報原料、在產(chǎn)品實(shí)際組成、額度及占有率，并告知在主營產(chǎn)品銷售量大幅下降的情形下原料和在商品較大幅度提高的原因和合理化；（2）補(bǔ)充披露以上庫存商品庫存報表結(jié)構(gòu)與保存期，同時結(jié)合價格波動、在手訂單、關(guān)鍵商品銷售及同業(yè)競爭可比公司狀況，表明資產(chǎn)減值準(zhǔn)備記提是不是充足，是否滿足政府會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定。請年檢會計(jì)表達(dá)意見。

回應(yīng)：

（1）融合產(chǎn)品類別列報原料、在產(chǎn)品實(shí)際組成、額度及占有率，并告知在主營產(chǎn)品銷售量大幅下降的情形下原料和在商品較大幅度提高的原因和合理化。

按產(chǎn)品類別列報原料、在產(chǎn)品實(shí)際組成、額度及占有率見下表所顯示

2022年12月31日原料期終帳面價值2.41億人民幣，在其中抗腫瘤用藥原料帳面價值2.08億人民幣，占有率86.25%；在商品期終帳面價值1.59億人民幣，在其中抗腫瘤用藥在商品帳面價值0.69億人民幣，占有率43.12%。

截至2022年12月31日，原料帳面價值2.41億，比初期1.79億人民幣提升0.61億人民幣，提高34.19%；在商品帳面價值1.59億人民幣，比最初0.94億人民幣提升0.65億人民幣，提高69.55%，主要系針劑洛鉑原料和在商品提升而致。

針劑洛鉑2022年生產(chǎn)量下降71.59%、銷量下滑30.94%，在銷售量大幅下降的情形下，原料和在商品較大幅度提高的重要原因如下所示：

①針劑洛鉑2022年銷量下滑，原料和在商品申領(lǐng)耗費(fèi)大跳水，造成期末庫存提升；

②洛鉑原材料儲備大幅上升

I.根據(jù)針劑洛鉑對原料生產(chǎn)需要及產(chǎn)業(yè)鏈的規(guī)定，該原料對產(chǎn)品供給與需求具備唯一性，即該原料僅作企業(yè)獨(dú)家代理應(yīng)用；

II.洛鉑原料生產(chǎn)工藝包括化工廠生產(chǎn)過程中，因化工制造行業(yè)特點(diǎn)，企業(yè)生產(chǎn)批量太大，正常的大批量的一個生產(chǎn)時間生產(chǎn)量在企業(yè)產(chǎn)品全部生命期內(nèi)都難以消化吸收，根據(jù)商議供應(yīng)商評估化工廠家最小的單位大批量的生產(chǎn)方式，即使是最小的單位大批量相較于企業(yè)生產(chǎn)需要依然極大。為確保化工廠家可以運(yùn)行生產(chǎn)制造，經(jīng)銷商儲備了很多原材料；

III.因?yàn)榻鼛啄陙硎芗胁少彍p價以及社會公眾事件產(chǎn)生的影響，公司生產(chǎn)需要量沒法消化吸收經(jīng)銷商持續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)出率，因而經(jīng)銷商必須承攬別的產(chǎn)品業(yè)務(wù)降低綜合性營運(yùn)成本，但是因?yàn)榻?jīng)銷商更替生產(chǎn)方式必然提升生產(chǎn)過程中對設(shè)備和環(huán)境衛(wèi)生、認(rèn)證等費(fèi)用，經(jīng)銷商為保證其資金回收及贏利，務(wù)必規(guī)定對應(yīng)的訂單數(shù)量，不然不因承攬，因而企業(yè)綜合評定成本費(fèi)之后選擇簽署固定期限合同年度合作模式；

IV.洛鉑原料分子式平穩(wěn)，不容易霉變，儲存期間中性能穩(wěn)定，莫不達(dá)標(biāo)風(fēng)險性；且生產(chǎn)制造所獲得的洛鉑，達(dá)到現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)洛鉑產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及提高后洛鉑產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，亦不會有不過關(guān)風(fēng)險性，即庫存量該原料無資產(chǎn)減值風(fēng)險性。

綜上所述，洛鉑原料歸屬于訂制型專用型化工原材料，在生產(chǎn)過程中，對生產(chǎn)工藝和工作環(huán)境、環(huán)境保護(hù)有非常高規(guī)定，生產(chǎn)廠家為操縱產(chǎn)品的質(zhì)量和成本費(fèi)須大批量、大規(guī)模生產(chǎn)，企業(yè)充分考慮品質(zhì)、成本費(fèi)、生產(chǎn)制造等多種因素按早期訂制量向生產(chǎn)廠家給予購置。與此同時，企業(yè)根據(jù)洛鉑生產(chǎn)質(zhì)量控制和提高規(guī)定，達(dá)到長遠(yuǎn)規(guī)劃亦需貯備洛鉑原料，因而，在針劑洛鉑商品銷售量降低的情形下，企業(yè)洛鉑原材料儲備大幅上升。

（2）補(bǔ)充披露以上庫存商品庫存報表結(jié)構(gòu)與保存期，同時結(jié)合價格波動、在手訂單、關(guān)鍵商品銷售及同業(yè)競爭可比公司狀況，表明資產(chǎn)減值準(zhǔn)備記提是不是充足，是否滿足政府會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定。

公司本著以用戶市場需求為導(dǎo)向，根據(jù)“供應(yīng)鏈一體化”的生產(chǎn)方式為商業(yè)公司給予藥物，再對其派送至終端設(shè)備醫(yī)院門診或零售藥店。每年企業(yè)和商業(yè)公司簽訂本年度市場銷售合作框架協(xié)議，明確銷售區(qū)域，彼此在全國各地藥品招標(biāo)掛網(wǎng)價的前提下承諾藥物的結(jié)算價。商業(yè)公司主要從事醫(yī)藥配送及收付款工作中，實(shí)際市場營銷工作由企業(yè)綜合執(zhí)行。在這個基礎(chǔ)上，各商業(yè)公司根據(jù)國家定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)、零售藥店等終端需求向領(lǐng)導(dǎo)下發(fā)采購單，企業(yè)為此勞動組織、安排發(fā)貨，待商業(yè)公司取貨后確認(rèn)收入。

為了能夠第一時間響應(yīng)終端需求，必須要有適當(dāng)原料和在商品，以保證立即供應(yīng)。原料和在產(chǎn)品庫存報表構(gòu)造見下表所顯示：

2022年期終原料賬面凈值2.49億人民幣，在其中一年之內(nèi)額度1.37億人民幣，占有率54.85%，1年及以上額度1.13億人民幣，占有率45.15%；在商品賬面凈值1.77億人民幣，在其中一年之內(nèi)額度1.37億人民幣，占有率77.69%，1年及以上額度0.39億人民幣，占有率22.31%。

企業(yè)貯備一定的原料與在商品以確保將來生產(chǎn)制造的需求，針對原料和在商品依照GMP標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行復(fù)檢，針對不合格產(chǎn)品按公司制度報廢申請，期終按企業(yè)會計(jì)制度開展減值測試。

2022年期終存貨賬面余額68,482.25億人民幣，總計(jì)計(jì)提存貨跌價提前準(zhǔn)備5,973.80萬余元，占有率8.72%。在其中記提庫存產(chǎn)品資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3,298.11萬余元、原料資產(chǎn)減值準(zhǔn)備877.74萬余元、在商品資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1,760.88萬余元，系結(jié)合公司《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號-存貨》的相關(guān)規(guī)定，期末存貨按成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)費(fèi)。對其庫存商品開展排查時，如同樣存在損壞、老舊或市場價格小于成本狀況，按單獨(dú)庫存商品新項(xiàng)目成本大于其可變現(xiàn)凈值的差值，在中后期期終或年尾時計(jì)提存貨跌價提前準(zhǔn)備。針對立即用以售賣的庫存商品，以這個庫存商品預(yù)估市場價減掉預(yù)估營業(yè)費(fèi)用和相關(guān)費(fèi)用后金額確認(rèn)其可變現(xiàn)凈值；對需要經(jīng)過處理的庫存商品，在正常運(yùn)行運(yùn)營過程中以生產(chǎn)的成品的預(yù)估市場價減掉至竣工時可能即將產(chǎn)生成本、可能的營業(yè)費(fèi)用和相關(guān)費(fèi)用后金額確認(rèn)其可變現(xiàn)凈值。

實(shí)際實(shí)驗(yàn)過程根據(jù)或假設(shè)主要參數(shù)：

①預(yù)估銷售單價選用2022年1-12月市場銷售平均價，如果沒有市場銷售平均價的，選用高管預(yù)估銷售單價。依據(jù)期末庫存總數(shù)乘于預(yù)估銷售單價明確預(yù)計(jì)收入；

②可能的營業(yè)費(fèi)用額度結(jié)合公司2022年度1-12月銷售費(fèi)用率乘于預(yù)計(jì)收入明確；

③可能的相關(guān)費(fèi)用額度結(jié)合公司2022年度1-12月應(yīng)交稅費(fèi)率乘于預(yù)計(jì)收入明確；

④在商品可能生產(chǎn)成本結(jié)合公司2022年多度具體均值產(chǎn)品成本明確；

⑤可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)收入-賬面成本-預(yù)估營業(yè)費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用；

⑥賬面成本與可變現(xiàn)凈值較為，賬面成本〉可變現(xiàn)凈值，則存有資產(chǎn)減值，計(jì)提存貨跌價提前準(zhǔn)備，相反，則按照賬面成本計(jì)量檢定，不會有資產(chǎn)減值；

⑦原料和在產(chǎn)品實(shí)驗(yàn)過程，以生產(chǎn)的成品的預(yù)估市場價減掉至竣工時可能即將產(chǎn)生成本、可能的營業(yè)費(fèi)用和相關(guān)費(fèi)用后金額【實(shí)驗(yàn)過程根據(jù)或假設(shè)主要參數(shù)與制成品一致】確認(rèn)其可變現(xiàn)凈值。

總的來說，企業(yè)根據(jù)謹(jǐn)慎原則記提存貨減值提前準(zhǔn)備是足夠的，并符合政府會計(jì)準(zhǔn)則要求。

會計(jì)建議：

1、掌握和評估公司管理人員對采購和支付、生產(chǎn)和倉儲物流有關(guān)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)，并嘗試了重要操縱實(shí)行實(shí)效性；

2、獲得企業(yè)2023年度預(yù)測分析；

3、對企業(yè)庫存商品依照會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，對超大金額物資采購或在途物資，查證至有關(guān)的購貨合同及購料稅票，核查產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性，并抽樣檢查過后進(jìn)庫狀況，如果需要出函詢證函；

4、對產(chǎn)品成本開展分析性復(fù)核，應(yīng)檢查月及前中后期同一新產(chǎn)品的產(chǎn)品成本是否存在劇烈波動，留意存不存在調(diào)整成本費(fèi)狀況；

5、較為本年度及之前年度直接材料成本、直接人工、產(chǎn)品成本占生產(chǎn)成本比例，并確認(rèn)異常現(xiàn)象的主要原因；

6、核查互不相關(guān)單位的信息，并確認(rèn)異?，F(xiàn)象的主要原因：庫房記載的原材料領(lǐng)使用量與生產(chǎn)部記載的原材料領(lǐng)使用量；

7、對期末存貨開展監(jiān)盤，查驗(yàn)庫存商品明細(xì)分類賬的數(shù)量以及匯總記載的庫存商品總數(shù)是否一致，來確認(rèn)庫存商品明細(xì)分類賬的總數(shù)準(zhǔn)確性和一致性；

8、對庫存商品庫存報表展開分析，查驗(yàn)公司是否依據(jù)政府會計(jì)準(zhǔn)則需要對庫存商品內(nèi)容進(jìn)行減值測試，計(jì)提存貨跌價提前準(zhǔn)備的重要依據(jù)、方式是不是前后一致。

（二）審查結(jié)果

根據(jù)開展的審查程序流程，對于我們來說，益佰制藥企業(yè)所述有關(guān)“在主營產(chǎn)品銷售量大幅下降的情形下原料和在商品較大幅度提高”的根本原因和我們在財務(wù)審計(jì)與審查環(huán)節(jié)中知道的狀況基本一致；企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在大多數(shù)重要層面合乎政府會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

難題五：有關(guān)流動資產(chǎn)及債務(wù)。年報披露，報告期末流動資產(chǎn)5.92億人民幣，占資產(chǎn)總額的12.17%，有息債務(wù)期終賬目10.48億人民幣，占資產(chǎn)總額的21.54%，在其中短期貸款5.37億人民幣，一年內(nèi)到期長期應(yīng)付款1.68億人民幣，長期貸款3.43億人民幣。企業(yè)全年度沒有進(jìn)行委托理財，報告期產(chǎn)生利息支出3748萬余元，大幅度高過利息費(fèi)用732萬余元。請企業(yè)補(bǔ)充披露：（1）根據(jù)企業(yè)流動資產(chǎn)應(yīng)用整體規(guī)劃、日常營運(yùn)資金需求，表明企業(yè)利息費(fèi)用與流動資產(chǎn)的適配性，并進(jìn)一步表明企業(yè)在賬目有著比較多流動資產(chǎn)的前提下保持比較多債務(wù)具體原因及合理化；（2）融合流動資產(chǎn)的儲放與應(yīng)用情況，表明企業(yè)流動資產(chǎn)安全性，存不存在與關(guān)聯(lián)企業(yè)共管賬戶、大股東及其它關(guān)聯(lián)企業(yè)資金占用費(fèi)的情況。請年檢會計(jì)表達(dá)意見。

回應(yīng)：

（1）根據(jù)企業(yè)流動資產(chǎn)應(yīng)用整體規(guī)劃、日常營運(yùn)資金需求，表明企業(yè)利息費(fèi)用與流動資產(chǎn)的適配性，并進(jìn)一步表明企業(yè)在賬目有著比較多流動資產(chǎn)的前提下保持比較多債務(wù)具體原因及合理化。

截至2022年12月31日企業(yè)流動資產(chǎn)期末數(shù)5.92億人民幣，占資產(chǎn)總額的12.17%，其中包括2022年12月23日工行贖出式貼現(xiàn)1.56億人民幣（年末歲尾工商銀行得出最佳匯兌年化率1.10%，同時公司與工商銀行簽署協(xié)定存款年化率1.61%，展現(xiàn)正收益）和分公司貴州益佰中藥配方顆粒制藥有限公司消化吸收極少數(shù)股東投資款賬戶余額0.63億人民幣（此賬款財政性資金）。去除12月貼現(xiàn)錢后，流動資產(chǎn)期末數(shù)為4.36億人民幣，占資產(chǎn)總額的8.97%。2022年總計(jì)產(chǎn)生利息費(fèi)用732萬余元，流動資產(chǎn)按時間權(quán)重值權(quán)重計(jì)算后，利息費(fèi)用占權(quán)重計(jì)算流動資產(chǎn)的比例為1.78%，高過活期利率，主要系企業(yè)為進(jìn)一步提升資金效率，在確保經(jīng)營融資需求前提下，對規(guī)律性多余流動資產(chǎn)開展短期內(nèi)存定期及協(xié)定存款的監(jiān)管。實(shí)際計(jì)算步驟見下表所顯示：

企業(yè)：rmb萬余元

2022年企業(yè)全年度銷售回款29.30億人民幣，月均資金回籠2.44億人民幣。生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)錢排出27.17億人民幣，融資活動現(xiàn)錢排出3.43億人民幣，這兩個主題活動總計(jì)現(xiàn)錢排出30.60億人民幣，月均現(xiàn)金支出2.55億人民幣，月均現(xiàn)錢凈流出0.11億人民幣。去除贖出式貼現(xiàn)和配方顆粒企業(yè)極少數(shù)股東投資款后流動資產(chǎn)期末數(shù)為3.73億人民幣，占月均現(xiàn)錢支出額的1.46倍，期終企業(yè)貯備安全性流動資產(chǎn)以保持日常經(jīng)營需要是合理的。

截至2022年12月31日企業(yè)有息債務(wù)期終賬目10.48億人民幣，占資產(chǎn)總額的21.54%，在其中短期貸款5.37億人民幣（含贖出式貼現(xiàn)和記提短期借款利息1.57億人民幣）、一年內(nèi)到期長期應(yīng)付款1.68億人民幣（含一年內(nèi)到期租賃負(fù)債或長期借款利率695.55萬余元）、長期貸款3.43億人民幣。去除贖出式貼現(xiàn)、計(jì)提利息和一年內(nèi)到期租賃負(fù)債后具體銀行貸款8.84億人民幣，占資產(chǎn)總額的18.18%，在其中短期貸款總金額3.80億人民幣，年化利率坐落于3.7%-4.35%中間；長期貸款總金額5.04億人民幣，年化利率坐落于3.3%-4.9%中間，貸款期限坐落于2-8年期間。借款額度及主要用途分別為德陽市省腫瘤醫(yī)院有限責(zé)任公司企業(yè)并購貸0.74億人民幣、海南省長安國際制藥有限公司美安科技新城新廠區(qū)新項(xiàng)目貸2.00億人民幣，剩下6.11億人民幣為日常經(jīng)營需要補(bǔ)充流動資金。

綜上所述：企業(yè)利息費(fèi)用的算法是準(zhǔn)確的，并且與流動資產(chǎn)相符合。期終企業(yè)賬目擁有一定的流動資產(chǎn)和債務(wù)是合理的。

（2）融合流動資產(chǎn)的儲放與應(yīng)用情況，表明企業(yè)流動資產(chǎn)安全性，存不存在與關(guān)聯(lián)企業(yè)共管賬戶、大股東及其它關(guān)聯(lián)企業(yè)資金占用費(fèi)的情況。

截至2022年12月31日企業(yè)期終貸幣余額為5.92億人民幣，在其中儲放工商銀行等四大國有銀行的額度為3.05億人民幣，占有率51.54%、儲放光大銀行等20家銀行的賬戶余額為2.86億人民幣，占有率48.35%。資產(chǎn)的應(yīng)用嚴(yán)格執(zhí)行公司內(nèi)控制度《資金活動管理制度》以及相關(guān)的受權(quán)審批權(quán)在預(yù)算金以內(nèi)支出，以確保流動資產(chǎn)安全性。不會有與關(guān)聯(lián)企業(yè)共管賬戶、大股東及其它關(guān)聯(lián)企業(yè)資金占用費(fèi)的情況。

會計(jì)建議：

（一）審查程序流程

1、掌握資金分配環(huán)節(jié)內(nèi)控制度，實(shí)行控制測試，密切關(guān)注存不存在沒經(jīng)適當(dāng)授權(quán)審批的情況；

2、獲得已開銀行賬戶明細(xì)，并和賬目銀行信息進(jìn)行確認(rèn)，查驗(yàn)銀行帳戶的完好性；

3、獲得企業(yè)2022年銀行回單及其銀行存款余額調(diào)節(jié)節(jié)，核查賬面凈值并且對全部銀行帳戶開展詢證，詢證具體內(nèi)容包含但是不限于對銀行存款余額、帳戶受到限制狀況、集團(tuán)資金管理協(xié)議書、保證金賬戶分配、協(xié)同或共管賬戶等特色；

4、獲得企業(yè)征信報告，查驗(yàn)流動資產(chǎn)存不存在貸款擔(dān)保、質(zhì)押、質(zhì)押貸款或凍潔等情況；

5、對關(guān)鍵帳戶執(zhí)行交易流水雙重檢測，并注意超大金額收付款買賣，審查資產(chǎn)收入支出是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，存不存在違反規(guī)定占用情況；

6、對存定期憑證開展監(jiān)盤，對沒有質(zhì)押貸款的存定期，查驗(yàn)銀行開戶確認(rèn)正本，核查存戶、額度、時限等相關(guān)信息；

7、關(guān)心企業(yè)存放在民營銀行的存款的有效性及其儲蓄的安全性，對流動資產(chǎn)實(shí)行穩(wěn)定性測試。

（二）審查結(jié)果

根據(jù)開展的審查程序流程，對于我們來說，企業(yè)以上回應(yīng)表明和我們在活動公司2022年度會計(jì)報表審計(jì)環(huán)節(jié)中掌握的信息基本一致，沒有發(fā)現(xiàn)與關(guān)聯(lián)企業(yè)共管賬戶、大股東及其它關(guān)聯(lián)企業(yè)資金占用費(fèi)的情況。

特此公告。

貴州益佰制藥有限責(zé)任公司股東會

2023年6月19日