（上接D10版）

“婦科藥”2022年實現(xiàn)營收28,257.92萬余元，同比減少15.99%、主營業(yè)務(wù)成本10,375.57萬余元，同比減少0.84%，收益降低幅度超過成本費降幅，毛利率下降5.361%。在其中主營業(yè)務(wù)收入降低關(guān)鍵因銷量下滑13.52%、價格降低2.86%而致；主營業(yè)務(wù)成本降低關(guān)鍵因銷量下滑13.52%，與此同時公司使用供應(yīng)鏈一體化的生產(chǎn)方式，銷量降低造成總產(chǎn)量降低9.19%，而折舊費、人力等固定制造費用保持一致，進而產(chǎn)品成本提高14.66%，二項累加進而導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本降低0.84%。

“同類產(chǎn)品”2022年實現(xiàn)營收40,417.92萬余元，同比增加0.57%。但是因為銷售單價同比減少15.40%，造成利潤率同比減少8.13%。

深入分析見下表“主營業(yè)務(wù)收入量價關(guān)系表”、“主營業(yè)務(wù)成本量價關(guān)系表”和“銷售量分析表”所顯示：

備注名稱：價格=主營業(yè)務(wù)收入/銷量

備注名稱：產(chǎn)品成本=主營業(yè)務(wù)成本/銷量

2022本年度企業(yè)實現(xiàn)營收27.35億人民幣，同比減少18.27%。在其中醫(yī)藥業(yè)主營業(yè)務(wù)收入22.73億人民幣，同比減少23.28%，主營業(yè)務(wù)成本4.24億人民幣，同比增加2.76%。收益和成本費變化方位不一致，通常是2022年公司根據(jù)《關(guān)于嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則切實做好企業(yè)2022年年報工作的通知》財務(wù)會計〔2022〕32號有關(guān)要求，將因內(nèi)需不足停產(chǎn)有關(guān)生產(chǎn)成本2,306.71萬余元立即記入主營業(yè)務(wù)成本，去除此要素后，主營業(yè)務(wù)成本同比減少2.75%，收益和成本費比上年平均降低。

（3）融合國家宏觀政策、公司戰(zhàn)略規(guī)劃、市場競爭力、可比公司情況等，表明企業(yè)產(chǎn)品毛利率存不存在再次下降的風(fēng)險性并進行一定的風(fēng)險防范。

當(dāng)年度，企業(yè)整體利潤率為70.96%，與2021年對比降低7.79%，在其中醫(yī)藥業(yè)利潤率81.35%，比上年同期降低4.73％，會受到產(chǎn)品構(gòu)造的變更危害，因為高利潤率商品銷售降低，使企業(yè)整體醫(yī)藥業(yè)利潤率下降。詳細下列：醫(yī)藥業(yè)收入和利潤率比照表。

從以上可以看出，抗腫瘤用藥利潤率最大，超過90%，其營收占比從2021年的61.61%下降到2022年56%；其次心腦血管用藥，其利潤率水準坐落于75%-80%中間，2021年和2022年營收占比相差不大；利潤率水準最少是指婦科藥和其它內(nèi)服類服藥，其利潤率不得超過70%，營收占比從2021年的24.93%增長到2022年30.22%。高利潤率商品銷售占比降低，低利潤率商品銷售占比升高，進而導(dǎo)致醫(yī)藥業(yè)版塊利潤率下降。

2022年，中藥行業(yè)74家公司平均毛利率為44.33%，企業(yè)利潤率高過中藥行業(yè)平均毛利率，坐落于中藥行業(yè)第19名，企業(yè)利潤率具有一定優(yōu)點。

企業(yè)產(chǎn)品毛利率的變化受價格、產(chǎn)品成本和銷售量等諸多因素的影響，國家宏觀政策、公司戰(zhàn)略規(guī)劃、市場競爭力等轉(zhuǎn)變又造成商品銷售的改變，進而影響企業(yè)利潤率。

從國家宏觀政策層面，受人口的增長、社會老齡化水平加劇、社會經(jīng)濟迅速發(fā)展及其居民醫(yī)療醫(yī)療服務(wù)需求不斷提升等多種因素，在我國衛(wèi)生總費用逐年遞增，這奠定醫(yī)療行業(yè)將來穩(wěn)步發(fā)展的前提，并且也導(dǎo)致醫(yī)保支付壓力與日驟增，為確保全民醫(yī)保身心健康可持續(xù)發(fā)展觀，推進醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革變成醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展的必然趨勢。二十大匯報明確提出的實施健康中國建設(shè)，報告期我國陸續(xù)頒布了好幾個“十四五”整體規(guī)劃類文檔，涉及到醫(yī)療行業(yè)的各種領(lǐng)域，為醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展建立了行動規(guī)劃，可以見得我國對于未來醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展的高度重視。與此同時，我國近年來頒布的生物醫(yī)藥現(xiàn)行政策中，醫(yī)療改革深入推進仍然是發(fā)展趨勢主題風(fēng)格，藥業(yè)層面，關(guān)注熱點依舊是一致性評價和激勵創(chuàng)新藥發(fā)展趨勢。醫(yī)療領(lǐng)域，頒布的診療有關(guān)政策涉及了安全用藥、公立三甲醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的與分級診療制度等諸多層面。醫(yī)療保險層面，綜合性國家醫(yī)保目錄動態(tài)管理、以DRG/DIP為代表醫(yī)療服務(wù)價格改革創(chuàng)新深入推進、醫(yī)保支付方式轉(zhuǎn)型、醫(yī)保信息化和標準化改革、藥業(yè)采購、醫(yī)保藥品談判“雙通道內(nèi)存”等舉措陸續(xù)頒布并落地式。由此可見，將來醫(yī)療行業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)終將持續(xù)，醫(yī)療行業(yè)的改變與重新構(gòu)建壓縮了醫(yī)藥行業(yè)的盈利空間，卻加快了生物醫(yī)藥的迭代升級。從而，以上領(lǐng)域政策的出臺會進一步危害藥業(yè)企業(yè)產(chǎn)品價錢、產(chǎn)品構(gòu)造和營銷等，這時候?qū)Ξa(chǎn)品毛利率造成不確定性干擾。

從企業(yè)戰(zhàn)略層面，企業(yè)未來依然將繼續(xù)堅持“一艦兩翼”的發(fā)展理念，立足于藥物技術(shù)領(lǐng)域，壓實制藥業(yè)主營業(yè)務(wù)，借助中藥材為載體，形成了以化學(xué)藥和生物藥多管齊下綜合性藥企。與此同時，企業(yè)持續(xù)向健康服務(wù)行業(yè)領(lǐng)域大健康領(lǐng)域擴展深耕細作，以求推動企業(yè)的跨越發(fā)展。在此過程中，企業(yè)將根據(jù)內(nèi)生增長融合高品質(zhì)外延性并購方式進一步擴大企業(yè)規(guī)模，以提高企業(yè)盈利能力，提升企業(yè)投資收益率，探索企業(yè)可持續(xù)發(fā)展觀途徑。在企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)產(chǎn)品種類和市場拓展很有可能產(chǎn)生變化，這時候?qū)Ξa(chǎn)品毛利率造成不確定性干擾。

從市場競爭力層面，腫瘤、心血管和呼吸道疾病是我國死亡率最高的疾病。企業(yè)的重要產(chǎn)品布局于這三個銷售市場，致力于惡性腫瘤、心血管、婦產(chǎn)科等多個治療領(lǐng)域藥物的生產(chǎn)和銷售，尤其是以抗腫瘤藥為基礎(chǔ)。截止到2022年12月31日，公司具有148個品種、189個獸藥生產(chǎn)準字號，在其中65個品種進到醫(yī)保藥品目錄（依照藥品注冊證書表明：中藥材40個、化藥25個；依照國家醫(yī)保目錄甲乙類區(qū)別：甲類種類28個、甲乙級種類37個）。有機化學(xué)抗腫瘤用藥有著針劑洛鉑等商品，針劑洛鉑為第三代鉑類化學(xué)物質(zhì)，是獨家首發(fā)種類，專利藥，為一類新藥，進到醫(yī)保藥品目錄；中藥材腫瘤用藥有著艾迪注射液、康賽迪和艾愈膠襄3個產(chǎn)品；慢性病服藥組以心腦血管病為主，有著以銀杏達莫注射劑、針劑瑞替普酶、理氣活血滴丸、心脈通膠囊、金骨蓮膠囊、心胃止痛膠囊等多個商品。女兒（男）科服藥有著婦炎消、葆宮止血顆粒、金蓮清熱泡騰片、泌淋膠襄（顆粒物）、疏肝益陽膠囊等多個商品，平喘類服藥有著克咳大家族系列等商品。綜上所述，企業(yè)藥品品種豐富多彩，遮蓋行業(yè)普遍，在其中還包含獨家代理種類、基藥種類和醫(yī)療保險種類，企業(yè)產(chǎn)品具有一定價格的優(yōu)勢。此外，為提高企業(yè)市場競爭力，擴張市場容量，獲得可持續(xù)發(fā)展觀，企業(yè)一直持續(xù)推進創(chuàng)新思路，持續(xù)根據(jù)自主產(chǎn)品研發(fā)、合作開發(fā)或者購買領(lǐng)跑技術(shù)性與合作批件等各種手段，按照計劃推動化藥、仿藥的開發(fā)，并利用苗方工程研究中心的渠道，開發(fā)設(shè)計大量富有特色的中藥品種。相信隨著企業(yè)發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)品種類和產(chǎn)品報價等很有可能產(chǎn)生變化，這時候?qū)Ξa(chǎn)品毛利率造成不確定性干擾。

綜上所述，企業(yè)產(chǎn)品毛利率也會受到來源于社會經(jīng)濟發(fā)展、藥業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、各類醫(yī)療行業(yè)出臺政策、競爭態(tài)勢、企業(yè)自我發(fā)展等多種因素的不確定性危害。為了應(yīng)對由于通脹、集中采購減價等國家宏觀政策轉(zhuǎn)變、商品市場競爭激烈等多種因素所引發(fā)的原輔包和人力成本增漲，而造成的毛利率下降風(fēng)險性，企業(yè)將始終堅持自主研發(fā)做為業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵推動力，堅持自主創(chuàng)新幅度，根據(jù)自主產(chǎn)品研發(fā)、合作開發(fā)或者購買領(lǐng)跑技術(shù)性與合作批件等各種手段，持續(xù)豐富產(chǎn)品線，與此同時加強成本控制，降低成本，及時糾正產(chǎn)品構(gòu)造，以保持企業(yè)利潤率水準的平穩(wěn)。

會計建議：

（一）審查程序流程

1、掌握和評估公司管理人員對主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本確定有關(guān)內(nèi)控制度設(shè)計，并嘗試了重要操縱實行實效性；

2、獲得企業(yè)2023年本年度預(yù)測分析；

3、查驗主營業(yè)務(wù)收入確定的會計制度是不是發(fā)生變化，查驗主營業(yè)務(wù)收入確定是否符合規(guī)定會計制度；

4、選擇樣版查驗買賣合同，鑒別顧客獲得產(chǎn)品或服務(wù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移有關(guān)的合同文本與標準，評價公司的收入確認時點是否滿足政府會計準則的需求；

5、獲得年度銷售清單，對該年記載的收益買賣選擇樣版，查驗有關(guān)買賣合同或訂單信息、銷售清單、隨貨同行業(yè)單、顧客簽收表、銀行對賬單等支持性文件；

6、對于負債表日前后左右確定的收益，抽樣檢查隨貨同行業(yè)單（出入庫單），物流運單、顧客簽收表等支持性文件，同時結(jié)合存貨盤點狀況，評定收益是不是在適當(dāng)?shù)臅嬆甓却_定；

7、向核心客戶詢證市場銷售本年利潤及應(yīng)收賬款余額狀況，對沒有回復(fù)函的用戶執(zhí)行取代審計證據(jù)；

8、較為本年度與之前年度不同品種新產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)收入和利潤率，并確認異?，F(xiàn)象的主要原因；

9、較為本年度與之前年度各月主營業(yè)務(wù)收入的變化發(fā)展趨勢，并確認異常現(xiàn)象的主要原因；

10、較為被審計公司與同行業(yè)利潤率，并確認異常現(xiàn)象的主要原因；

11、較為本年度及之前年度主營產(chǎn)品的部門生產(chǎn)成本，并確認異常現(xiàn)象的主要原因；

12、查驗主營業(yè)務(wù)收入的具體內(nèi)容計算方式是否滿足企業(yè)會計準則要求，前中后期是否一致；

13、抽樣檢查各月主營成本結(jié)轉(zhuǎn)明細單，較為記入主營業(yè)務(wù)收入品種、規(guī)格型號、數(shù)量及營業(yè)收入的規(guī)格是否一致，是否滿足會計核算原則；

14、對于主營業(yè)務(wù)收入中重要調(diào)整事項(如銷售退回)、非傳統(tǒng)新項目，查驗有關(guān)會計原始憑證，點評完整性和合理化，查驗其賬務(wù)處理正確與否;

15、融合成本費用的財務(wù)審計，分辨被審計公司能否通過將應(yīng)記入產(chǎn)品成本的開支記入成本費用，也將應(yīng)記入成本費用的開支記入產(chǎn)品成本等方式調(diào)整產(chǎn)品成本，進而調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入；

16.查驗收益、主營業(yè)務(wù)成本是否已經(jīng)依照政府會計準則的相關(guān)規(guī)定在財務(wù)報告中做出適當(dāng)列示。

（二）審查結(jié)果

根據(jù)開展的審查程序流程，對于我們來說，企業(yè)所述商品銷售狀況、國家宏觀政策、各類成本結(jié)構(gòu)及價格調(diào)整狀況，和我們在財務(wù)審計與審查環(huán)節(jié)中知道的狀況基本一致。

難題四：有關(guān)庫存商品。年報披露，2022年底企業(yè)存貨賬面價值6.25億人民幣，在其中，原料、在商品分別是2.41億人民幣、1.59億人民幣，同比增加34.64%、69.15%，增長幅度比較大。而今天主營產(chǎn)品銷售量都有一定程度的下降，在其中針劑洛鉑生產(chǎn)量下降71.59%，銷量下滑30.94%；艾迪注射液生產(chǎn)量下降53.88%，銷量下滑28.10%。請企業(yè)：（1）融合產(chǎn)品類別列報原料、在產(chǎn)品實際組成、額度及占有率，并告知在主營產(chǎn)品銷售量大幅下降的情形下原料和在商品較大幅度提高的原因和合理化；（2）補充披露以上庫存商品庫存報表結(jié)構(gòu)與保存期，同時結(jié)合價格波動、在手訂單、關(guān)鍵商品銷售及同業(yè)競爭可比公司狀況，表明資產(chǎn)減值準備記提是不是充足，是否滿足政府會計準則有關(guān)規(guī)定。請年檢會計表達意見。

回應(yīng)：

（1）融合產(chǎn)品類別列報原料、在產(chǎn)品實際組成、額度及占有率，并告知在主營產(chǎn)品銷售量大幅下降的情形下原料和在商品較大幅度提高的原因和合理化。

按產(chǎn)品類別列報原料、在產(chǎn)品實際組成、額度及占有率見下表所顯示

2022年12月31日原料期終帳面價值2.41億人民幣，在其中抗腫瘤用藥原料帳面價值2.08億人民幣，占有率86.25%；在商品期終帳面價值1.59億人民幣，在其中抗腫瘤用藥在商品帳面價值0.69億人民幣，占有率43.12%。

截至2022年12月31日，原料帳面價值2.41億，比初期1.79億人民幣提升0.61億人民幣，提高34.19%；在商品帳面價值1.59億人民幣，比最初0.94億人民幣提升0.65億人民幣，提高69.55%，主要系針劑洛鉑原料和在商品提升而致。

針劑洛鉑2022每年產(chǎn)量下降71.59%、銷量下滑30.94%，在銷售量大幅下降的情形下，原料和在商品較大幅度提高的重要原因如下所示：

①針劑洛鉑2022年銷量下滑，原料和在商品申領(lǐng)耗費大跳水，造成期末庫存提升；

②洛鉑原材料儲備大幅上升

I.根據(jù)針劑洛鉑對原料生產(chǎn)需要及產(chǎn)業(yè)鏈的規(guī)定，該原料對產(chǎn)品供給與需求具備唯一性，即該原料僅作企業(yè)獨家代理應(yīng)用；

II.洛鉑原料生產(chǎn)工藝包括化工廠生產(chǎn)過程中，因化工制造行業(yè)特點，企業(yè)生產(chǎn)批量太大，正常的大批量的一個生產(chǎn)制造周期生產(chǎn)量在企業(yè)產(chǎn)品全部生命期內(nèi)都難以消化吸收，根據(jù)商議供應(yīng)商評估化工廠家最小的單位大批量的生產(chǎn)方式，即使是最小的單位大批量相較于企業(yè)生產(chǎn)需要依然極大。為確?；S家可以運行生產(chǎn)制造，經(jīng)銷商儲備了很多原材料；

III.因為近幾年來受集中采購減價以及社會公眾事件產(chǎn)生的影響，公司生產(chǎn)需要量沒法消化吸收經(jīng)銷商持續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)出率，因而經(jīng)銷商必須承攬別的產(chǎn)品業(yè)務(wù)降低綜合性營運成本，但是因為經(jīng)銷商更替生產(chǎn)方式必然提升生產(chǎn)過程中對設(shè)備和環(huán)境衛(wèi)生、認證等費用，經(jīng)銷商為保證其資金回收及贏利，務(wù)必規(guī)定對應(yīng)的訂單數(shù)量，不然不因承攬，因而企業(yè)綜合評定成本費之后選擇簽署固定期限合同年度合作模式；

IV.洛鉑原料分子式平穩(wěn)，不容易霉變，儲存期間中性能穩(wěn)定，莫不達標風(fēng)險性；且生產(chǎn)制造所獲得的洛鉑，達到現(xiàn)行標準洛鉑產(chǎn)品質(zhì)量標準及提高后洛鉑產(chǎn)品質(zhì)量標準，亦不會有不過關(guān)風(fēng)險性，即庫存量該原料無資產(chǎn)減值風(fēng)險性。

綜上所述，洛鉑原料歸屬于訂制型專用型化工原材料，在生產(chǎn)過程中，對生產(chǎn)工藝和工作環(huán)境、環(huán)境保護有非常高規(guī)定，生產(chǎn)廠家為操縱產(chǎn)品的質(zhì)量和成本費須大批量、大規(guī)模生產(chǎn)，企業(yè)充分考慮品質(zhì)、成本費、生產(chǎn)制造等多種因素按早期訂制量向生產(chǎn)廠家給予購置。與此同時，企業(yè)根據(jù)洛鉑生產(chǎn)質(zhì)量控制和提高規(guī)定，達到長遠規(guī)劃亦需貯備洛鉑原料，因而，在針劑洛鉑商品銷售量降低的情形下，企業(yè)洛鉑原材料儲備大幅上升。

（2）補充披露以上庫存商品庫存報表結(jié)構(gòu)與保存期，同時結(jié)合價格波動、在手訂單、關(guān)鍵商品銷售及同業(yè)競爭可比公司狀況，表明資產(chǎn)減值準備記提是不是充足，是否滿足政府會計準則有關(guān)規(guī)定。

公司本著以用戶市場需求為導(dǎo)向，根據(jù)“供應(yīng)鏈一體化”的生產(chǎn)方式為商業(yè)公司給予藥物，再對其派送至終端設(shè)備醫(yī)院門診或零售藥店。每年企業(yè)和商業(yè)公司簽訂本年度市場銷售合作框架協(xié)議，明確銷售區(qū)域，彼此在全國各地藥品招標掛網(wǎng)價的前提下承諾藥物的結(jié)算價。商業(yè)公司主要從事醫(yī)藥配送及收付款工作中，實際市場營銷工作由企業(yè)綜合執(zhí)行。在這個基礎(chǔ)上，各商業(yè)公司根據(jù)國家定點醫(yī)療機構(gòu)、零售藥店等終端需求向領(lǐng)導(dǎo)下發(fā)采購單，企業(yè)為此勞動組織、安排發(fā)貨，待商業(yè)公司取貨后確認收入。

為了能夠第一時間響應(yīng)終端需求，必須要有適當(dāng)原料和在商品，以保證立即供應(yīng)。原料和在產(chǎn)品庫存報表構(gòu)造見下表所顯示：

2022年期終原料賬面凈值2.49億人民幣，在其中一年之內(nèi)額度1.37億人民幣，占有率54.85%，1年及以上額度1.13億人民幣，占有率45.15%；在商品賬面凈值1.77億人民幣，在其中一年之內(nèi)額度1.37億人民幣，占有率77.69%，1年及以上額度0.39億人民幣，占有率22.31%。

企業(yè)貯備一定的原料與在商品以確保將來生產(chǎn)制造的需求，針對原料和在商品依照GMP標準進行復(fù)檢，針對不合格產(chǎn)品按公司制度報廢申請，期終按企業(yè)會計制度開展減值測試。

2022年期終存貨賬面余額68,482.25億人民幣，總計計提存貨跌價提前準備5,973.80萬余元，占有率8.72%。在其中記提庫存產(chǎn)品資產(chǎn)減值準備3,298.11萬余元、原料資產(chǎn)減值準備877.74萬余元、在商品資產(chǎn)減值準備1,760.88萬余元，系結(jié)合公司《企業(yè)會計準則第1號-存貨》的相關(guān)規(guī)定，期末存貨按成本和可變現(xiàn)凈值孰低計費。對其庫存商品開展排查時，如同樣存在損壞、老舊或市場價格小于成本狀況，按單獨庫存商品新項目成本大于其可變現(xiàn)凈值的差值，在中后期期終或年尾時計提存貨跌價提前準備。針對立即用以售賣的庫存商品，以這個庫存商品預(yù)估市場價減掉預(yù)估營業(yè)費用和相關(guān)費用后金額確認其可變現(xiàn)凈值；對需要經(jīng)過處理的庫存商品，在正常運行運營過程中以生產(chǎn)的成品的預(yù)估市場價減掉至竣工時可能即將產(chǎn)生成本、可能的營業(yè)費用和相關(guān)費用后金額確認其可變現(xiàn)凈值。

實際實驗過程根據(jù)或假設(shè)主要參數(shù)：

①預(yù)估銷售單價選用2022年1-12月市場銷售平均價，如果沒有市場銷售平均價的，選用高管預(yù)估銷售單價。依據(jù)期末庫存總數(shù)乘于預(yù)估銷售單價明確預(yù)計收入；

②可能的營業(yè)費用額度結(jié)合公司2022年度1-12月銷售費用率乘于預(yù)計收入明確；

③可能的相關(guān)費用額度結(jié)合公司2022年度1-12月應(yīng)交稅費率乘于預(yù)計收入明確；

④在商品可能生產(chǎn)成本結(jié)合公司2022年多度具體均值產(chǎn)品成本明確；

⑤可變現(xiàn)凈值=預(yù)計收入-賬面成本-預(yù)估營業(yè)費用及相關(guān)費用；

⑥賬面成本與可變現(xiàn)凈值較為，賬面成本>可變現(xiàn)凈值，則存有資產(chǎn)減值，計提存貨跌價提前準備，相反，則按照賬面成本計量檢定，不會有資產(chǎn)減值；

⑦原料和在產(chǎn)品實驗過程，以生產(chǎn)的成品的預(yù)估市場價減掉至竣工時可能即將產(chǎn)生成本、可能的營業(yè)費用和相關(guān)費用后金額【實驗過程根據(jù)或假設(shè)主要參數(shù)與制成品一致】確認其可變現(xiàn)凈值。

總的來說，企業(yè)根據(jù)謹慎原則記提存貨減值提前準備是足夠的，并符合政府會計準則要求。

會計建議：

1、掌握和評估公司管理人員對采購和支付、生產(chǎn)和倉儲物流有關(guān)內(nèi)控制度設(shè)計，并嘗試了重要操縱實行實效性；

2、獲得企業(yè)2023年度預(yù)測分析；

3、對企業(yè)庫存商品依照會計準則執(zhí)行有關(guān)的審計證據(jù)，對超大金額物資采購或在途物資，查證至有關(guān)的購貨合同及購料稅票，核查產(chǎn)品成本的準確性，并抽樣檢查過后進庫狀況，如果需要出函詢證函；

4、對產(chǎn)品成本開展分析性復(fù)核，應(yīng)檢查月及前中后期同一新產(chǎn)品的產(chǎn)品成本是否存在劇烈波動，留意存不存在調(diào)整成本費狀況；

5、較為本年度及之前年度直接材料成本、直接人工、產(chǎn)品成本占生產(chǎn)成本比例，并確認異常現(xiàn)象的主要原因；

6、核查互不相關(guān)單位的信息，并確認異常現(xiàn)象的主要原因：庫房記載的原材料領(lǐng)使用量與生產(chǎn)部記載的原材料領(lǐng)使用量；

7、對期末存貨開展監(jiān)盤，查驗庫存商品明細分類賬的數(shù)量以及匯總記載的庫存商品總數(shù)是否一致，來確認庫存商品明細分類賬的總數(shù)準確性和一致性；

8、對庫存商品庫存報表展開分析，查驗公司是否依據(jù)政府會計準則需要對庫存商品內(nèi)容進行減值測試，計提存貨跌價提前準備的重要依據(jù)、方式是不是前后一致。

（二）審查結(jié)果

根據(jù)開展的審查程序流程，對于我們來說，益佰制藥企業(yè)所述有關(guān)“在主營產(chǎn)品銷售量大幅下降的情形下原料和在商品較大幅度提高”的根本原因和我們在財務(wù)審計與審查環(huán)節(jié)中知道的狀況基本一致；企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備在大多數(shù)重要層面合乎政府會計準則的相關(guān)規(guī)定。

難題五：有關(guān)流動資產(chǎn)及債務(wù)。年報披露，報告期末流動資產(chǎn)5.92億人民幣，占資產(chǎn)總額的12.17%，有息債務(wù)期終賬目10.48億人民幣，占資產(chǎn)總額的21.54%，在其中短期貸款5.37億人民幣，一年內(nèi)到期長期應(yīng)付款1.68億人民幣，長期貸款3.43億人民幣。企業(yè)全年度沒有進行委托理財，報告期產(chǎn)生利息支出3748萬余元，大幅度高過利息費用732萬余元。請企業(yè)補充披露：（1）根據(jù)企業(yè)流動資產(chǎn)應(yīng)用整體規(guī)劃、日常營運資金需求，表明企業(yè)利息費用與流動資產(chǎn)的適配性，并進一步表明企業(yè)在賬目有著比較多流動資產(chǎn)的前提下保持比較多債務(wù)具體原因及合理化；（2）融合流動資產(chǎn)的儲放與應(yīng)用情況，表明企業(yè)流動資產(chǎn)安全性，存不存在與關(guān)聯(lián)企業(yè)共管賬戶、大股東及其它關(guān)聯(lián)企業(yè)資金占用費的情況。請年檢會計表達意見。

回應(yīng)：

（1）根據(jù)企業(yè)流動資產(chǎn)應(yīng)用整體規(guī)劃、日常營運資金需求，表明企業(yè)利息費用與流動資產(chǎn)的適配性，并進一步表明企業(yè)在賬目有著比較多流動資產(chǎn)的前提下保持比較多債務(wù)具體原因及合理化。

截至2022年12月31日企業(yè)流動資產(chǎn)期末數(shù)5.92億人民幣，占資產(chǎn)總額的12.17%，其中包括2022年12月23日工行贖出式貼現(xiàn)1.56億人民幣（年末歲尾工商銀行得出最佳匯兌年化率1.10%，同時公司與工商銀行簽署協(xié)定存款年化率1.61%，展現(xiàn)正收益）和分公司貴州益佰中藥配方顆粒制藥有限公司消化吸收極少數(shù)股東投資款賬戶余額0.63億人民幣（此賬款財政性資金）。去除12月貼現(xiàn)錢后，流動資產(chǎn)期末數(shù)為4.36億人民幣，占資產(chǎn)總額的8.97%。2022年總計產(chǎn)生利息費用732萬余元，流動資產(chǎn)按時間權(quán)重值權(quán)重計算后，利息費用占權(quán)重計算流動資產(chǎn)的比例為1.78%，高過活期利率，主要系企業(yè)為進一步提升資金效率，在確保經(jīng)營融資需求前提下，對規(guī)律性多余流動資產(chǎn)開展短期內(nèi)存定期及協(xié)定存款的監(jiān)管。實際計算步驟見下表所顯示：

企業(yè)：rmb萬余元

2022年企業(yè)全年度銷售回款29.30億人民幣，月平均資金回籠2.44億人民幣。生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)錢排出27.17億人民幣，融資活動現(xiàn)錢排出3.43億人民幣，這兩個主題活動總計現(xiàn)錢排出30.60億人民幣，月平均現(xiàn)金支出2.55億人民幣，月平均現(xiàn)錢凈流出0.11億人民幣。去除贖出式貼現(xiàn)和配方顆粒企業(yè)極少數(shù)股東投資款后流動資產(chǎn)期末數(shù)為3.73億人民幣，占月平均現(xiàn)錢支出額的1.46倍，期終企業(yè)貯備安全性流動資產(chǎn)以保持日常經(jīng)營需要是合理的。

截至2022年12月31日企業(yè)有息債務(wù)期終賬目10.48億人民幣，占資產(chǎn)總額的21.54%，在其中短期貸款5.37億人民幣（含贖出式貼現(xiàn)和記提短期借款利息1.57億人民幣）、一年內(nèi)到期長期應(yīng)付款1.68億人民幣（含一年內(nèi)到期租賃負債或長期借款利率695.55萬余元）、長期貸款3.43億人民幣。去除贖出式貼現(xiàn)、計提利息和一年內(nèi)到期租賃負債后具體銀行貸款8.84億人民幣，占資產(chǎn)總額的18.18%，在其中短期貸款總金額3.80億人民幣，年化利率坐落于3.7%-4.35%中間；長期貸款總金額5.04億人民幣，年化利率坐落于3.3%-4.9%中間，貸款期限坐落于2-8年期間。借款額度及主要用途分別為德陽市省腫瘤醫(yī)院有限責(zé)任公司企業(yè)并購貸0.74億人民幣、海南省長安國際制藥有限公司美安科技新城新廠區(qū)新項目貸2.00億人民幣，剩下6.11億人民幣為日常經(jīng)營需要補充流動資金。

綜上所述：企業(yè)利息費用的算法是準確的，并且與流動資產(chǎn)相符合。期終企業(yè)賬目擁有一定的流動資產(chǎn)和債務(wù)是合理的。

（2）融合流動資產(chǎn)的儲放與應(yīng)用情況，表明企業(yè)流動資產(chǎn)安全性，存不存在與關(guān)聯(lián)企業(yè)共管賬戶、大股東及其它關(guān)聯(lián)企業(yè)資金占用費的情況。

截至2022年12月31日企業(yè)期終貸幣余額為5.92億人民幣，在其中儲放工商銀行等四大國有銀行的額度為3.05億人民幣，占有率51.54%、儲放光大銀行等20家銀行的賬戶余額為2.86億人民幣，占有率48.35%。資產(chǎn)的應(yīng)用嚴格執(zhí)行公司內(nèi)控制度《資金活動管理制度》以及相關(guān)的受權(quán)審批權(quán)在預(yù)算金以內(nèi)支出，以確保流動資產(chǎn)安全性。不會有與關(guān)聯(lián)企業(yè)共管賬戶、大股東及其它關(guān)聯(lián)企業(yè)資金占用費的情況。

會計建議：

（一）審查程序流程

1、掌握資金分配環(huán)節(jié)內(nèi)控制度，實行控制測試，密切關(guān)注存不存在沒經(jīng)適當(dāng)授權(quán)審批的情況；

2、獲得已開銀行賬戶明細，并和賬目銀行信息進行確認，查驗銀行帳戶的完好性；

3、獲得企業(yè)2022年銀行回單及其銀行存款余額調(diào)節(jié)節(jié)，核查賬面凈值并且對全部銀行帳戶開展詢證，詢證具體內(nèi)容包含但是不限于對銀行存款余額、帳戶受到限制狀況、集團資金管理協(xié)議書、保證金賬戶分配、協(xié)同或共管賬戶等特色；

4、獲得企業(yè)征信報告，查驗流動資產(chǎn)存不存在貸款擔(dān)保、質(zhì)押、質(zhì)押貸款或凍潔等情況；

5、對關(guān)鍵帳戶執(zhí)行交易流水雙重檢測，并注意超大金額收付款買賣，審查資產(chǎn)收入支出是否具有商業(yè)實質(zhì)，存不存在違反規(guī)定占用情況；

6、對存定期憑證開展監(jiān)盤，對沒有質(zhì)押貸款的存定期，查驗銀行開戶確認正本，核查存戶、額度、時限等相關(guān)信息；

7、關(guān)心企業(yè)存放在民營銀行的存款的有效性及其儲蓄的安全性，對流動資產(chǎn)實行穩(wěn)定性測試。

（二）審查結(jié)果

根據(jù)開展的審查程序流程，對于我們來說，企業(yè)以上回應(yīng)表明和我們在活動公司2022年度會計報表審計環(huán)節(jié)中掌握的信息基本一致，沒有發(fā)現(xiàn)與關(guān)聯(lián)企業(yè)共管賬戶、大股東及其它關(guān)聯(lián)企業(yè)資金占用費的情況。

特此公告。

貴州益佰制藥有限責(zé)任公司股東會

2023年6月19日