（上接D9版）

企業(yè)：rmb萬余元

北京長安制藥業(yè)的收入準(zhǔn)則嚴(yán)格按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入》規(guī)則有關(guān)規(guī)定實(shí)行，北京長安制藥業(yè)在依法履行合同中履約義務(wù)，則在顧客獲得有關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)管控權(quán)時確認(rèn)收入。獲得有關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)控制權(quán)，就是指可以核心該商品的應(yīng)用或這項服務(wù)的供應(yīng)并從中得到絕大部分的經(jīng)濟(jì)收益。合同書其中包含二項或多種履行合同業(yè)務(wù)，北京長安制藥業(yè)在交易逐漸日對合同書進(jìn)行評價，鑒別該合同書包含的的各個單項履約義務(wù)，以確定各單項履約義務(wù)是在某一時間段內(nèi)執(zhí)行，或是在某個一時點(diǎn)執(zhí)行。之后在依法履行各單項履約義務(wù)時依照平攤至各單項履行合同業(yè)務(wù)成交價各自確認(rèn)收入。北京長安制藥業(yè)針對“銷售產(chǎn)品”通常是在充分考慮了以下要素的前提下，以產(chǎn)品操縱遷移時段確認(rèn)收入：獲得產(chǎn)品的目前收付款支配權(quán)、產(chǎn)品使用權(quán)里的關(guān)鍵風(fēng)險與酬勞的遷移、產(chǎn)品的法律規(guī)定所有權(quán)轉(zhuǎn)移、產(chǎn)品實(shí)體資產(chǎn)的遷移、顧客接納該商品。

德陽市省腫瘤醫(yī)院：

難題1.1德陽市近三年關(guān)鍵運(yùn)營數(shù)據(jù)，包含但是不限于主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、純利潤等，并比照回收后的估計值，表明存不存在顯著性差異；

（1）德陽市省腫瘤醫(yī)院近三年關(guān)鍵運(yùn)營數(shù)據(jù)見下表：

企業(yè)：rmb萬余元

（2）回收后的標(biāo)準(zhǔn)日為2021年7月31日，將來預(yù)測數(shù)據(jù)見下表：

企業(yè)：rmb萬余元

（3）依據(jù)2021年8-12月至2022年具體完成關(guān)鍵運(yùn)營數(shù)據(jù)，與回收后的預(yù)測數(shù)據(jù)對比分析如下所示：

企業(yè)：rmb萬余元

德陽市省腫瘤醫(yī)院2021年8-12月的具體完成業(yè)績與回收預(yù)測分析銷售業(yè)績較為，主營業(yè)務(wù)收入達(dá)成率95.85%、純利潤達(dá)成率104.45%，基本實(shí)現(xiàn)回收后的預(yù)估；2022本年度，主營業(yè)務(wù)收入達(dá)成率72.47%、純利潤達(dá)成率46.23%，具體完成業(yè)績與回收后的預(yù)測分析銷售業(yè)績數(shù)據(jù)信息差異很大。

難題1.2融合醫(yī)療行業(yè)現(xiàn)行政策、有關(guān)子公司運(yùn)營情況，表明德陽市省腫瘤醫(yī)院當(dāng)年度記提超大金額資產(chǎn)重組具體原因以及相關(guān)資產(chǎn)減值征兆的誕生時段；

德陽市省腫瘤醫(yī)院當(dāng)年度記提超大金額資產(chǎn)重組具體原因：

2022年底，企業(yè)融合德陽市省腫瘤醫(yī)院2022年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況，對醫(yī)院經(jīng)營環(huán)境變化展開了充足剖析。因為醫(yī)保目錄付錢政策的出臺、中國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境轉(zhuǎn)變產(chǎn)生的影響、地區(qū)市場競爭加重，對德陽市省腫瘤醫(yī)院未來的發(fā)展運(yùn)營形成了重要不良影響，發(fā)生商譽(yù)減值征兆。企業(yè)2022年計提商譽(yù)減值具體原因如下所示：

（1）醫(yī)保目錄政策的出臺對醫(yī)院產(chǎn)生的影響

DIP是把地區(qū)點(diǎn)數(shù)法總金額資金預(yù)算按病種分值付費(fèi)二者緊密結(jié)合而成的一種新式醫(yī)保支付方式，德陽市是國內(nèi)DIP付錢現(xiàn)行政策試點(diǎn)城市之一。2021年9月18日，德陽市市醫(yī)療保障局、德陽市市財政局、德陽市衛(wèi)生健康委員會、關(guān)于做好《德陽市基本醫(yī)療保險按病種分值付費(fèi)、實(shí)施辦法》工作的通知，自2021年10月1日起實(shí)施。根據(jù)本方法，按病種分值付費(fèi)(下稱DIP)是運(yùn)用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，以“疾患診斷+治療方法”為關(guān)聯(lián)性特點(diǎn)，對傳統(tǒng)文化診治信息進(jìn)行客觀性科學(xué)的分類聚類算法組成，產(chǎn)生每一個病癥與治療方法組合標(biāo)化精準(zhǔn)定位；在總金額費(fèi)用預(yù)算機(jī)制下，依據(jù)本年度DIP費(fèi)用預(yù)算總金額、各醫(yī)保定點(diǎn)醫(yī)院提供服務(wù)總分?jǐn)?shù)等多種因素明確分?jǐn)?shù)點(diǎn)值；醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)依據(jù)分?jǐn)?shù)點(diǎn)值、定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)本年度總分?jǐn)?shù)等數(shù)據(jù)，明確各醫(yī)療機(jī)構(gòu)付款金額，不再以醫(yī)療服務(wù)項目花費(fèi)收取的付款方式。我市基本醫(yī)保醫(yī)保定點(diǎn)醫(yī)院，接診相對應(yīng)疾病存在的住院費(fèi)用費(fèi)用結(jié)算以及相關(guān)管理方法，可用該方法。

2022年5月，德陽市省腫瘤醫(yī)院初次接到德陽市基本醫(yī)療保險事務(wù)中心對2021年按病種分值付費(fèi)（DIP）結(jié)算結(jié)論，結(jié)算結(jié)果顯示，DIP付錢政策執(zhí)行后，德陽市分疾病我市均值花費(fèi)大幅度下降。DIP付錢政策執(zhí)行前，德陽市省腫瘤醫(yī)院2020年住院治療收入額8,497.49萬余元，門診病人次均收益1.35萬余元/人數(shù)，DIP付錢政策執(zhí)行后，德陽市省腫瘤醫(yī)院2021年、2022年住院治療收入額分別是8,476.43萬余元、6,350.40萬余元，門診病人次均費(fèi)用分別是1.22萬余元/人數(shù)、0.91萬余元/人數(shù)，住院治療收入額各自較去年同期下降21.06萬余元、2,126.03萬余元，下降比例分別是0.25%、25.08%，門診病人次均費(fèi)用各自較去年同期下降0.13萬余元/人數(shù)、0.31萬余元/人數(shù)，下降比例分別是9.67%、25.76%，住院治療收入額、門診病人次均費(fèi)用均展現(xiàn)大幅度下降的現(xiàn)象。

（2）社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境轉(zhuǎn)變產(chǎn)生的影響

2022年至今，由于國內(nèi)國外多種要素不斷危害所造成的經(jīng)濟(jì)周期，造成診療經(jīng)營成本增加，與此同時有些患者也會減少診療總支出，德陽市省腫瘤醫(yī)院總部2019年、2020年、2021年的住院治療總數(shù)分別是4303人、4480人、4667人，呈逐年遞增發(fā)展趨勢。但2022年住院治療總數(shù)僅是4448人，較去年同期降低了219人，下降比例為4.69%，住院治療總數(shù)降低造成醫(yī)院病床利用率明顯下降，造成醫(yī)院收入降低。

（3）行業(yè)競爭進(jìn)一步加劇產(chǎn)生的影響

2022年5月，國務(wù)院頒布了《關(guān)于印發(fā)深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革2022年重點(diǎn)工作任務(wù)的通知》（政辦發(fā)【2022】14號），確立著力推動公立醫(yī)院綜合改革與高質(zhì)量發(fā)展的，激發(fā)政府部門資金投入激勵效應(yīng)，堅持不懈公益型，貫徹落實(shí)國家在醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域內(nèi)的資金投入義務(wù)，具體指導(dǎo)地區(qū)按照規(guī)定貫徹落實(shí)政府部門凡符合區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃公立醫(yī)院的資金投入現(xiàn)行政策。因而，政府部門加強(qiáng)了對公立醫(yī)院的資金投入，一部分公立三甲醫(yī)院相繼開展擴(kuò)建工程。德陽市管轄各縣級醫(yī)院，相繼都是在設(shè)立腦外科，引入放療設(shè)備等智能醫(yī)療器械，給德陽市省腫瘤醫(yī)院增添了更高生存壓力。

受以上因素的影響，德陽市省腫瘤醫(yī)院2022剛滿實(shí)現(xiàn)營收12,235.85萬余元、純利潤為1,121.11萬余元；較2021年的主營業(yè)務(wù)收入13,850.92萬余元、純利潤2,330.87萬余元，各自下降11.66%、51.90%；2022年銷售毛利率為19.93%、銷售毛利率為9.16%，較2021年利潤率33.62%、凈利潤率16.83%有較大幅度降低。

鑒于以上醫(yī)保目錄DIP付錢政策的出臺對醫(yī)院產(chǎn)生的影響、中國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變、地域診療市場競爭加重及其醫(yī)院實(shí)體經(jīng)營數(shù)據(jù)顯示的資產(chǎn)減值征兆，企業(yè)在2022年請來了北京中天華資產(chǎn)報告評估有限公司對于德陽市省腫瘤醫(yī)院有關(guān)的資產(chǎn)重組展開了檢測，在開展商譽(yù)減值測試時充分考慮到多種要素對于未來市場占有率、主營業(yè)務(wù)收入、盈利、利潤增長率等核心檢測指標(biāo)產(chǎn)生的影響，經(jīng)檢測，應(yīng)計提商譽(yù)減值額度20,280.90萬余元。

難題1.3德陽市省腫瘤醫(yī)院2021年和2022年商譽(yù)減值測試的實(shí)際全過程，包含但是不限于資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合評定的規(guī)范、根據(jù)，預(yù)測分析期不斷期收入和年增長率、利潤率、成本率、貼現(xiàn)率等主要指標(biāo)值選擇情況和根據(jù)，比照早期回收后的財務(wù)預(yù)測與實(shí)際盈利情況，同時結(jié)合以上問題，表明是不是有關(guān)差別狀況是不是說明已經(jīng)出現(xiàn)了資產(chǎn)減值征兆，早期減值計提是不是充足；

（1）德陽市省腫瘤醫(yī)院2021年商譽(yù)減值測試的實(shí)際全過程

企業(yè)在開展德陽市省腫瘤醫(yī)院2021年商譽(yù)減值測試時，授權(quán)委托北京中天華資產(chǎn)報告評估有限公司以2021年12月31日為評定標(biāo)準(zhǔn)日，對德陽市省腫瘤醫(yī)院資產(chǎn)組組合可收回金額展開了評定，并提交中天華資評報字[2022]第10076號分析報告。

①資產(chǎn)組評定的規(guī)范、根據(jù)和組成

結(jié)合公司政府會計準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行核查，與商譽(yù)減值測試有關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，應(yīng)該是可以從公司合并的協(xié)同作用中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。

德陽市省腫瘤醫(yī)院高管通過和注冊會計師、鑒定師一起討論，在綜合考慮資產(chǎn)組組合造成現(xiàn)金流量的自覺性的前提下，考慮到企業(yè)管理人員對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理模式與對資產(chǎn)連續(xù)使用的決策模式等多種因素，充足識別并評定德陽市省腫瘤醫(yī)院與商譽(yù)減值測試有關(guān)的資產(chǎn)組組合。經(jīng)評定，此次資產(chǎn)組組合為信譽(yù)、信譽(yù)有關(guān)資產(chǎn)組組合。在其中，信譽(yù)是絕對信譽(yù)，包括了歸屬于母公司股東權(quán)利的信譽(yù)，也包含屬于少數(shù)股東的信譽(yù)；信譽(yù)有關(guān)資產(chǎn)組組合的帳面價值和企業(yè)合并財務(wù)報表規(guī)格保持一致，不包含與信譽(yù)不相干的不可列入資產(chǎn)組組合的獨(dú)立資產(chǎn)與負(fù)債。

2021年12月31日，經(jīng)審計時與商譽(yù)減值測試有關(guān)包括信譽(yù)的資產(chǎn)組組合總資產(chǎn)為45,102.47萬余元。

列入評估范圍的資產(chǎn)類型、賬目組成如下所示：

企業(yè)：rmb萬余元

②德陽市省腫瘤醫(yī)院2021年商譽(yù)減值測試計算步驟

I.德陽市省腫瘤醫(yī)院2021年商譽(yù)減值測試計算表：

企業(yè)：rmb萬余元

=2\*ROMANII.實(shí)際指標(biāo)值選擇狀況、選擇根據(jù)及合理化

=1\*romani.預(yù)測分析期：因德陽市省腫瘤醫(yī)院2021年商譽(yù)減值測試評定里的委估資產(chǎn)組中的關(guān)鍵財產(chǎn)為信譽(yù)，信譽(yù)并沒有確立的經(jīng)濟(jì)壽命期限，故評定所選用的盈利期是永久。此次選用分段法對資產(chǎn)組組合的盈利精準(zhǔn)預(yù)測，將要將來盈利分成確立預(yù)測期內(nèi)的盈利和確立預(yù)測期之后的盈利，在其中針對確立預(yù)測期明確充分考慮了行業(yè)規(guī)律性與企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r，同時結(jié)合所得稅率產(chǎn)生的影響，依據(jù)評定工作人員的市場調(diào)研和預(yù)測分析，取10年，比較適合。

ii.利潤增長率：德陽市省腫瘤醫(yī)院2019年至2021年各自實(shí)現(xiàn)營收9,118.56萬余元、11,840.62萬余元、13,850.92萬余元，利潤增長率分別是30.17%、29.85%及16.98%，年均增長率為25.67%；依據(jù)德陽市省腫瘤醫(yī)院融合歷史記錄及企業(yè)管理人員對于未來市場需求分辨、醫(yī)院的發(fā)展發(fā)展戰(zhàn)略等全面分析，不久的將來本年度，伴隨著醫(yī)院門診一站式服務(wù)水平的提高，利潤增長率會有所增加，但后期因為醫(yī)院經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，將來銷售凈利潤率會明顯下降，在未來5年利潤增長率分別是20.32%、19.51%、18.83%、16.82%、9.80%，將來5年入的年平均增長率為17.06%。

iii.利潤率：德陽市省腫瘤醫(yī)院2019年至2021年，利潤率分別是16.69%、24.49%和33.62%，呈逐年遞增發(fā)展趨勢。關(guān)于未來本年度預(yù)測參考德陽市省腫瘤醫(yī)院運(yùn)營歷史獲利能力和經(jīng)營效率，剖析歷史時間成本結(jié)構(gòu)，可變成本在歷史本年度平均值的基礎(chǔ)上預(yù)測分析，總成本依照公司一貫的現(xiàn)行政策去進(jìn)行計算，預(yù)測5年利潤率水準(zhǔn)分別是29.16%、28.75%、28.85%、28.61%、28.01%，平均毛利率為28.68%。

iv.成本率：參考德陽市省腫瘤醫(yī)院歷史時間獲利能力和經(jīng)營效率，剖析歷史時間成本組成，德陽市省腫瘤醫(yī)院不久的將來本年度廣告費(fèi)用有一定力度的提高，銷售費(fèi)用率維持在0.1%上下；近三年的管理費(fèi)用率均值為9.06%，未來預(yù)測時一是依據(jù)醫(yī)院門診一貫的現(xiàn)行政策去進(jìn)行計算，二是在歷史時間本年度的前提下考慮到醫(yī)院實(shí)際情況后，在未來五年的標(biāo)準(zhǔn)為9.11%。

v.貼現(xiàn)率：應(yīng)用加權(quán)平均資本成本實(shí)體模型（WACC）測算，按資本資產(chǎn)定價模型（CAPM）明確權(quán)益資本成本：

Ke=Rf+（Rm-Rf）×β+Rc

危害權(quán)益資本成本模型計算Ke的基本參數(shù)無風(fēng)險報酬率Rf、銷售市場超量期望收益率E(Rm)、預(yù)估銷售市場風(fēng)險度β、公司特定風(fēng)險調(diào)整系數(shù)Rc等明確：

A、無風(fēng)險報酬率Rf的明確：無風(fēng)險報酬率一般可以參考一下政府部門公開發(fā)行的長期國債當(dāng)期收益率來決定，剩下期限在10年及以上國債券于評定標(biāo)準(zhǔn)日最近的當(dāng)期收益率均值3.80%做為無風(fēng)險報酬率。

B、銷售市場超量期望收益率E(Rm)的明確，是投資項目投資股市所期待的超出無風(fēng)險收益率的那一部分，以滬深指數(shù)300每一年年底收盤指數(shù)（數(shù)據(jù)信息來自Wind新聞資訊終端設(shè)備）求得其均值收益率計算獲得股市投資銷售市場平均收益為9.08%，扣減無風(fēng)險收益率3.8%后得到銷售市場無風(fēng)險利率5.28%。

C、預(yù)估銷售市場風(fēng)險度β的明確：β被稱之為考量企業(yè)相對風(fēng)險指標(biāo)。選擇CSRC環(huán)境衛(wèi)生上市企業(yè)與委估企業(yè)相仿上市公司做為可比公司，查看獲得每一家可比公司在距評定標(biāo)準(zhǔn)日一定階段的選用月指數(shù)計算核算的總體與滬深股市（選用滬深指數(shù)300指數(shù)值）的風(fēng)險度β，并去除每一家可比公司的財務(wù)杠桿系數(shù)后β指數(shù)測算其平均數(shù)做為德陽市省腫瘤醫(yī)院的去除財務(wù)杠桿系數(shù)后β指數(shù)。經(jīng)查看Wind資訊網(wǎng)站，貝塔數(shù)值為0.8883。

依據(jù)德陽市省腫瘤醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)作出調(diào)整，明確適用德陽市省腫瘤醫(yī)院的β指數(shù)。

計算公式：

βl=（1+（1-T）×D/E）×βu

在其中：βl：有財務(wù)杠桿系數(shù)的Beta；

βu：無財務(wù)杠桿系數(shù)的Beta；

D：有息債務(wù)總市值

E：利益總市值

D/E：德陽市省腫瘤醫(yī)院的營運(yùn)資本

T：所得稅稅率。

在確認(rèn)德陽市省腫瘤醫(yī)院總體目標(biāo)營運(yùn)資本的時候我們借鑒了下列2個指標(biāo)值：

一是同業(yè)競爭上市公司營運(yùn)資本均值；

二是德陽市省腫瘤醫(yī)院本身帳面價值計算出來的營運(yùn)資本。

充分考慮，此次德陽市省腫瘤醫(yī)院總體目標(biāo)營運(yùn)資本D/E取同業(yè)競爭上市公司營運(yùn)資本均值D/E為17.56%。

此次所得稅預(yù)測分析：2022年至2030年為15%，2031年及以后為25%。

依據(jù)上述測算得到公司預(yù)測分析期各年風(fēng)險度Beta值。

D、公司特有風(fēng)險調(diào)整系數(shù)Rc的明確：經(jīng)充分考慮企業(yè)處運(yùn)營環(huán)節(jié)、歷史時間經(jīng)營情況、主營產(chǎn)品所在發(fā)展過程、公司生產(chǎn)經(jīng)營活動、產(chǎn)品和區(qū)域的遍布、企業(yè)內(nèi)部管理與控制體制、管理者的經(jīng)驗與工作經(jīng)歷、對核心客戶及供應(yīng)商依靠等多種因素，及企業(yè)現(xiàn)階段所處經(jīng)營情況等，此次公司特有風(fēng)險調(diào)整系數(shù)Rc綜合性選值為2.00%。

E、依據(jù)上述明確參數(shù)值，則權(quán)益資本成本測算如下所示：

2022年至2030年所得稅率為15%時：

Ke=Rf+β×MRP+Rc

Ke=11.19%

2031年及以后所得稅率為25%時：

Ke=Rf+β×MRP+Rc

Ke=11.11%

F、債務(wù)資本成本Kd

依據(jù)《折現(xiàn)率專家指引》、中國證監(jiān)會管控文檔及企業(yè)和行業(yè)的具體情況，參照金融機(jī)構(gòu)貸款市場利率（LPR），此次采用金融機(jī)構(gòu)貸款市場利率（LPR）3.80%做為債務(wù)資本成本。

G、貼現(xiàn)率WACC

將這些各值各自帶入既有：

2022年至2030年所得稅率為15%時：WACC=10.00%

2031年及以后所得稅率為25%時：WACC=9.87%

H、貼現(xiàn)率（稅前工資）：

2022年至2030年所得稅率為15%時：

r=WACC/(1-T)=11.77%

2031年及以后所得稅率為25%時：

r=WACC/(1-T)=13.17%

評定標(biāo)準(zhǔn)日，與經(jīng)營性現(xiàn)金流相符的稅前工資貼現(xiàn)率分別是11.77%、13.17%。

綜上所述，依據(jù)當(dāng)初國家經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)發(fā)展前景、實(shí)際經(jīng)營情況等相關(guān)因素，對企業(yè)規(guī)劃經(jīng)營情況作出判斷及整體規(guī)劃，對收益、利潤增長率、利潤率、成本率、貼現(xiàn)率等主要指標(biāo)值精準(zhǔn)預(yù)測和計算，是合理的。

③比照早期回收后的財務(wù)預(yù)測狀況與實(shí)際銷售業(yè)績完成狀況

企業(yè)：rmb萬余元

根據(jù)以上可以看出，在2021年8-12月，主營業(yè)務(wù)收入達(dá)成率為95.85%，純利潤達(dá)成率為104.45%，具體數(shù)據(jù)和回收后的預(yù)測數(shù)據(jù)差別不大，純利潤完成狀況優(yōu)于預(yù)估，并沒有出現(xiàn)資產(chǎn)減值征兆。

④德陽市省腫瘤醫(yī)院2021年商譽(yù)減值測試得到的結(jié)果

商譽(yù)減值損失計算表：

企業(yè)：rmb萬余元

企業(yè)對德陽市省腫瘤醫(yī)院資產(chǎn)重組情況進(jìn)行檢測，經(jīng)計算，資產(chǎn)組在未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)率（可收回金額）為45,316.00萬余元，包括總體信譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價值為45,102.47萬余元，可收回金額超過包括總體信譽(yù)的資產(chǎn)組的投資性房地產(chǎn)，計算結(jié)果顯示不會有資產(chǎn)重組征兆，不計提商譽(yù)減值提前準(zhǔn)備是合理的。

（2）德陽市省腫瘤醫(yī)院2022年商譽(yù)減值測試的實(shí)際全過程

企業(yè)在開展德陽市省腫瘤醫(yī)院2022年商譽(yù)減值測試時，授權(quán)委托北京中天華資產(chǎn)報告評估有限公司以2022年12月31日為評定標(biāo)準(zhǔn)日，對德陽市省腫瘤醫(yī)院資產(chǎn)組組合可收回金額展開了評定，并提交中天華資評報字[2023]第10079號分析報告。

①資產(chǎn)組判定標(biāo)準(zhǔn)、根據(jù)與結(jié)果

企業(yè)在開展2022年商譽(yù)減值測試時，資產(chǎn)組判定標(biāo)準(zhǔn)、根據(jù)與2021年保持一致，未產(chǎn)生變化。

2022年12月31日，經(jīng)審計時與商譽(yù)減值測試有關(guān)包括信譽(yù)的資產(chǎn)組組合總資產(chǎn)為45,336.71萬余元。

列入評估范圍的資產(chǎn)類型、賬目組成如下所示：

企業(yè)：rmb萬余元

②德陽市省腫瘤醫(yī)院2022年商譽(yù)減值測試計算步驟

I.德陽市省腫瘤醫(yī)院2022年商譽(yù)減值測試計算表：

企業(yè)：rmb萬余元

II.實(shí)際指標(biāo)值選擇狀況、選擇根據(jù)及合理化

i.預(yù)測分析期：因商譽(yù)減值測試的資產(chǎn)組中優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)為信譽(yù)，信譽(yù)并沒有確立的經(jīng)濟(jì)壽命期限，故所選用的預(yù)測分析期是永久。采用分段法對資產(chǎn)組組合的盈利精準(zhǔn)預(yù)測，將要將來盈利分成確立預(yù)測期內(nèi)的盈利和確立預(yù)測期之后的盈利，在其中針對確立預(yù)測期明確充分考慮了領(lǐng)域新產(chǎn)品的規(guī)律性與企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r，同時結(jié)合公司所得稅率產(chǎn)生的影響，依據(jù)評定工作人員的市場調(diào)研和預(yù)測分析，取9年，比較適合。

=2\*romanii.利潤增長率：德陽市省腫瘤醫(yī)院2020年至2022年各自實(shí)現(xiàn)營收11,840.62萬余元、13,850.92萬余元、12,235.85萬余元，利潤增長率分別是29.85%、16.98%及-11.66%，年均增長率為11.72%；營收增長率不斷下降，甚至是在2022年發(fā)生持續(xù)下滑。2022年收益發(fā)生持續(xù)下滑主要系醫(yī)保目錄DIP付錢制度的危害；此外，中國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境轉(zhuǎn)變產(chǎn)生的影響、及其地區(qū)市場競爭加重對2022年收入降低也有一定影響。德陽市省腫瘤醫(yī)院融合歷史記錄及企業(yè)管理人員對于未來市場需求分辨、醫(yī)院的發(fā)展發(fā)展戰(zhàn)略等，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的逐漸好轉(zhuǎn)、社會老齡化與公眾對我們的身體的關(guān)注度的提高，對醫(yī)療服務(wù)需求會日益提升，及其德陽市省腫瘤醫(yī)院品牌知名度的增加，收益處在恢復(fù)增漲中，因為慎重考慮到，預(yù)測5年利潤增長率分別是5.33%、8.02%、8.01%、8.01%、8.04%，年均增長率為7.48%。

iii.利潤率：德陽市省腫瘤醫(yī)院2020年至2022年，利潤率分別是24.49%、33.62%和19.93%，在2022年明顯下降。關(guān)于未來本年度預(yù)測參考德陽市省腫瘤醫(yī)院運(yùn)營歷史獲利能力和經(jīng)營效率，剖析歷史時間成本結(jié)構(gòu)，可變成本在歷史本年度的基礎(chǔ)上預(yù)測分析，總成本依照公司一貫的現(xiàn)行政策去進(jìn)行計算，預(yù)測5年利潤率分別是18.49%、19.31%、20.74%、22.32%、23.61%，平均毛利率為20.89%。

iv.成本率：參考德陽市省腫瘤醫(yī)院歷史時間獲利能力和經(jīng)營效率，剖析歷史時間成本組成，德陽市省腫瘤醫(yī)院在2023年度會加強(qiáng)宣傳，2023年廣告宣傳費(fèi)在2022年的前提下有一定程度的提高，后面本年度逐漸小幅度提高；近三年的管理費(fèi)用率均值為9.03%，未來預(yù)測時一是依據(jù)醫(yī)院門診一貫的現(xiàn)行政策去進(jìn)行計算，二是在歷史時間本年度的前提下考慮到醫(yī)院實(shí)際情況后，將來本年度保持在7.44%-8.79%正常范圍。

v.貼現(xiàn)率：應(yīng)用加權(quán)平均資本成本實(shí)體模型（WACC）測算，按資本資產(chǎn)定價模型（CAPM）明確權(quán)益資本成本：

Ke=Rf+（Rm-Rf）×β+Rc

危害權(quán)益資本成本模型計算Ke的基本參數(shù)無風(fēng)險報酬率Rf、銷售市場超量期望收益率E(Rm)、預(yù)估銷售市場風(fēng)險度β、公司特定風(fēng)險調(diào)整系數(shù)Rc等明確：

A、無風(fēng)險報酬率Rf的明確：無風(fēng)險報酬率一般可以參考一下政府部門公開發(fā)行的長期國債當(dāng)期收益率來決定，剩下期限在10年及以上國債券于評定標(biāo)準(zhǔn)日最近的當(dāng)期收益率均值3.68%做為無風(fēng)險報酬率。

B、銷售市場超量期望收益率E(Rm)的明確，是投資項目投資股市所期待的超出無風(fēng)險收益率的那一部分，計算方法為:采用A股市場滬深指數(shù)300是衡量我國股市震蕩變動的指數(shù)值，因其年底收盤指數(shù)〈數(shù)據(jù)信息來自Wind新聞資訊終端設(shè)備）求得其均值收益率計算獲得股市投資銷售市場平均收益為9.06%，扣減無風(fēng)險收益率3.68%后得到銷售市場無風(fēng)險利率5.38%。

C、預(yù)估銷售市場風(fēng)險度β的明確：β被稱之為考量企業(yè)相對風(fēng)險指標(biāo)。選擇CSRC環(huán)境衛(wèi)生上市企業(yè)與委估企業(yè)相仿上市公司（去除B股及ST企業(yè)）做為可比公司，查看獲得每一家可比公司在距評定標(biāo)準(zhǔn)日一定期內(nèi)，計算周期為月，標(biāo)的指數(shù)為滬深指數(shù)300指數(shù)風(fēng)險度β，并去除每一家可比公司的財務(wù)杠桿系數(shù)后β指數(shù)測算其平均數(shù)做為德陽市省腫瘤醫(yī)院的去除財務(wù)杠桿系數(shù)后β指數(shù)。經(jīng)查看Wind資訊網(wǎng)站，貝塔數(shù)值為1.0025。

依據(jù)德陽市省腫瘤醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)作出調(diào)整，明確適用德陽市省腫瘤醫(yī)院的β指數(shù)。

計算公式：

βl=（1+（1-T）×D/E）×βu

在其中：βl：有財務(wù)杠桿系數(shù)的Beta；

βu：無財務(wù)杠桿系數(shù)的Beta；

D：有息債務(wù)總市值

E：利益總市值

D/E：德陽市省腫瘤醫(yī)院的營運(yùn)資本

T：所得稅稅率。

在確認(rèn)德陽市省腫瘤醫(yī)院總體目標(biāo)營運(yùn)資本的時候我們借鑒了下列2個指標(biāo)值：

一是同業(yè)競爭上市公司營運(yùn)資本均值；

二是德陽市省腫瘤醫(yī)院本身帳面價值計算出來的營運(yùn)資本。

充分考慮，此次德陽市省腫瘤醫(yī)院總體目標(biāo)營運(yùn)資本D/E取同業(yè)競爭上市公司營運(yùn)資本均值D/E為12.56%。

此次所得稅預(yù)測分析：2023年至2030年為15%，2031年及以后為25%。

依據(jù)上述測算得到公司預(yù)測分析期各年風(fēng)險度Beta值。

D、公司特有風(fēng)險調(diào)整系數(shù)Rc的明確：經(jīng)充分考慮企業(yè)處運(yùn)營環(huán)節(jié)、歷史時間經(jīng)營情況、主營產(chǎn)品所在發(fā)展過程、公司生產(chǎn)經(jīng)營活動、產(chǎn)品和區(qū)域的遍布、企業(yè)內(nèi)部管理與控制體制、管理者的經(jīng)驗與工作經(jīng)歷、對核心客戶及供應(yīng)商依靠等多種因素，及企業(yè)現(xiàn)階段所處經(jīng)營情況等，此次公司超額收益率Rc綜合性選值為2.00%。

E、依據(jù)上述明確參數(shù)值，則權(quán)益資本成本測算如下所示：

2023年至2030年所得稅率為15%時：

Ke=Rf+β×MRP+Rc

Ke=11.65%

2031年及以后所得稅率為25%時：

Ke=Rf+β×MRP+Rc

Ke=11.58%

F、債務(wù)資本成本Kd

依據(jù)《折現(xiàn)率專家指引》、中國證監(jiān)會管控文檔及企業(yè)和行業(yè)的具體情況，參照金融機(jī)構(gòu)貸款市場利率（LPR），此次采用金融機(jī)構(gòu)貸款市場利率（LPR）3.65%做為債務(wù)資本成本。

將這些各值各自帶入既有：

2023年至2030年所得稅率為15%時：WACC=10.70%

2031年及以后所得稅率為25%時：WACC=10.59%

G、貼現(xiàn)率（稅前工資）：

2022年至2030年所得稅率為15%時：

r=WACC/(1-T)=12.58%

2031年及以后所得稅率為25%時：

r=WACC/(1-T)=14.13%

評定標(biāo)準(zhǔn)日，使用與經(jīng)營性現(xiàn)金流相符的稅前工資貼現(xiàn)率為分別是12.58%、14.13%。

綜上所述，依據(jù)當(dāng)初國家經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)發(fā)展前景、實(shí)際經(jīng)營情況等相關(guān)因素，對企業(yè)規(guī)劃經(jīng)營情況作出判斷及整體規(guī)劃，對收益、利潤增長率、利潤率、成本率、貼現(xiàn)率等主要指標(biāo)值精準(zhǔn)預(yù)測和計算，是合理的。

③比照早期回收后的財務(wù)預(yù)測狀況與實(shí)際銷售業(yè)績完成狀況

企業(yè)：rmb萬余元

根據(jù)以上可以看出，通過分析，在2021年8-12月，主營業(yè)務(wù)收入達(dá)成率為95.85%，純利潤達(dá)成率為104.45%，具體數(shù)據(jù)和回收后的預(yù)測數(shù)據(jù)差別不大，純利潤完成狀況優(yōu)于預(yù)估；但2022年，主營業(yè)務(wù)收入達(dá)成率僅是72.47%，純利潤達(dá)成率僅是46.23%，具體數(shù)據(jù)和回收后的預(yù)測數(shù)據(jù)差異很大，公司已經(jīng)出現(xiàn)了資產(chǎn)減值征兆。

④德陽市省腫瘤醫(yī)院2022年商譽(yù)減值測試得到的結(jié)果

商譽(yù)減值損失計算表：

企業(yè)：rmb萬余元

企業(yè)對德陽市省腫瘤醫(yī)院資產(chǎn)重組情況進(jìn)行檢測，經(jīng)計算，資產(chǎn)組在未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)率（可收回金額）為16,364.00萬余元，包括總體信譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價值為45,336.71萬余元，可收回金額低于包括總體信譽(yù)的資產(chǎn)組的投資性房地產(chǎn)，計算結(jié)果顯示存有資產(chǎn)重組，故今年計提商譽(yù)減值提前準(zhǔn)備20,280.90萬余元。

今天信譽(yù)確認(rèn)和減值計提有效、充足，合乎企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定及謹(jǐn)慎性原則規(guī)定，不會有資產(chǎn)重組記提不成熟的情況。

難題1.6融合德陽市省腫瘤醫(yī)院2021年商譽(yù)減值測試的業(yè)績預(yù)測和2022年銷售業(yè)績完成狀況，表明2021年商譽(yù)減值測試是不是充足；2022年銷售業(yè)績，商譽(yù)減值測試預(yù)知未來銷售業(yè)績快速增長的緣故，有關(guān)減值計提是不是充足，是否滿足政府會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

（1）德陽市省腫瘤醫(yī)院2021年商譽(yù)減值測試的業(yè)績預(yù)測和2022年銷售業(yè)績完成狀況比照表：

企業(yè)：rmb萬余元

根據(jù)以上可以看出，2022年的具體運(yùn)營數(shù)據(jù)與預(yù)測數(shù)據(jù)差異很大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)地大跳水，主要系我國醫(yī)療保險政策產(chǎn)生的影響；此外，中國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境轉(zhuǎn)變產(chǎn)生的影響、及其地區(qū)市場競爭加重對2022年收入降低也有一定影響。

在2021年商譽(yù)減值測試時，高管根據(jù)歷史時間年度的運(yùn)營數(shù)據(jù)，融合對未來經(jīng)濟(jì)現(xiàn)行政策、行業(yè)的發(fā)展趨勢剖析對于未來精準(zhǔn)預(yù)測，在2021年具體完成狀況基本上超出預(yù)期的情形下，對2021年商譽(yù)減值測試的業(yè)績預(yù)測與回收后的預(yù)測分析水準(zhǔn)基本上保持一致是合理的，2021年商譽(yù)減值測試是足夠的。

（2）2022年商譽(yù)減值測試預(yù)知未來銷售業(yè)績快速增長的根本原因

在2022年商譽(yù)減值測試時，德陽市省腫瘤醫(yī)院融合歷史記錄及對于未來市場需求分辨、醫(yī)院的發(fā)展發(fā)展戰(zhàn)略等對于未來精準(zhǔn)預(yù)測，2022年收益發(fā)生持續(xù)下滑主要系醫(yī)保目錄DIP付錢制度的危害；此外，中國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境轉(zhuǎn)變產(chǎn)生的影響、及其地區(qū)市場競爭加重對2022年收入降低也有一定影響。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的逐漸好轉(zhuǎn)、社會老齡化與公眾對我們的身體重視度的提高，整個社會醫(yī)療服務(wù)需求會日益提升；與此同時，隨著市場的優(yōu)良經(jīng)營，德陽市省腫瘤醫(yī)院近些年引入了一些新機(jī)器、新技術(shù)應(yīng)用，設(shè)立了神經(jīng)內(nèi)科、安寧療護(hù)中心及其PET/CT中心等較有特點(diǎn)的部門，并大力加強(qiáng)對人才培養(yǎng)和引入，促使自已的特色科室慢慢獲得病人的認(rèn)同，德陽市省腫瘤醫(yī)院品牌影響力不斷發(fā)展，產(chǎn)生收益的提高。此外，企業(yè)按照目前局勢分辨醫(yī)保目錄DIP付錢現(xiàn)行政策在德陽市地域通過2年的運(yùn)轉(zhuǎn)，已經(jīng)基本做到均衡點(diǎn)，對德陽市省腫瘤醫(yī)院將來公司業(yè)績危害不具備延續(xù)性。根據(jù)查看四川省衛(wèi)生身心健康統(tǒng)計公報（2021年）統(tǒng)計數(shù)據(jù)，從2017年到2021年，四川省近5年衛(wèi)生行政部門綜合性醫(yī)院每所醫(yī)院門診全年收入從31,817.17萬余元增長至45,540.17萬余元，年平均增長率為9.47%，后面德陽市省腫瘤醫(yī)院業(yè)績增速預(yù)測分析貼近醫(yī)療器械行業(yè)歷史時間增長速度水準(zhǔn)，將稍高于我國GDP增速。綜上所述，企業(yè)預(yù)測分析德陽市省腫瘤醫(yī)院將來銷售業(yè)績穩(wěn)步增長是足夠的，合乎企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定。

會計建議：

（一）審查程序流程

1、掌握、評定并檢測益佰制藥企業(yè)對商譽(yù)減值測試的內(nèi)控制度；并核查益佰制藥企業(yè)對資產(chǎn)重組征兆講解的分辨；

2、核查益佰制藥企業(yè)對信譽(yù)所屬資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的區(qū)分的合理化及其平攤的正確性；

3、核查益佰制藥企業(yè)確立的減值測試方法和模型適當(dāng)性；

4、運(yùn)用高管聘用的專業(yè)人士工作，充足關(guān)心專家自覺性和勝任能力及其權(quán)威專家相關(guān)工作的適當(dāng)性；

5、將高管編制有關(guān)信譽(yù)所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的財務(wù)預(yù)測展開分析，以點(diǎn)評高管對于未來現(xiàn)金流預(yù)測編寫存不存在偏向性；

6、評定預(yù)估未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值測算中選擇的關(guān)鍵所在主要參數(shù)包含預(yù)測分析期及其穩(wěn)定型的利潤增長率和利潤率，貼現(xiàn)率的有效性及其適當(dāng)性，并且對貼現(xiàn)率實(shí)施了認(rèn)證性剖析。

7、點(diǎn)評高管對信譽(yù)的公布是不是適當(dāng)。

（二）審查結(jié)果

根據(jù)所開展的審查程序流程，對于我們來說，企業(yè)以上回應(yīng)表明和我們在活動公司2020年度、2021年度、2022年度會計報表審計環(huán)節(jié)中掌握的信息基本一致。就財務(wù)報告總體公允價值體現(xiàn)來講，企業(yè)計提資產(chǎn)重組在大多數(shù)重要方面也是足夠的，合乎企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定。

鑒定師建議：

（1）北京長安制藥業(yè)回收后的評定標(biāo)準(zhǔn)日為2014年5月31日，2020年、2021年、2022年具體完成經(jīng)營效益與回收預(yù)測數(shù)據(jù)存在一定差別。主要因素：回收時至今已有近10年，北京長安制藥業(yè)的運(yùn)營模式、總資產(chǎn)等產(chǎn)生明顯變動、主營產(chǎn)品洛鉑列入集中采購減價，醫(yī)保控費(fèi)與安全用藥的政策執(zhí)行、高管從容應(yīng)對嚴(yán)苛市場銷售控費(fèi)，對北京長安制藥業(yè)的經(jīng)營形成了重要不良影響。

2020年、2021年、2022年，鑒定師對北京長安制藥業(yè)展開了商譽(yù)減值測試評定，對資產(chǎn)組組合評定的規(guī)范、根據(jù)、選擇的評價方法，所采用的評價模型都與之前年度一致，不會有重要差別，并且對高管所提供的財務(wù)預(yù)測展開分析，依據(jù)當(dāng)初國家經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)發(fā)展前景、實(shí)際經(jīng)營情況等相關(guān)因素，對收益、利潤增長率、利潤率、成本率、貼現(xiàn)率等主要指標(biāo)值開展計算，北京長安制藥業(yè)包括信譽(yù)的資產(chǎn)組組合可收回金額評價結(jié)果是合理的。

（2）德陽市省腫瘤醫(yī)院回收后的評定標(biāo)準(zhǔn)日為2021年7月31日，2021年8-12月的具體完成狀況基本上超出預(yù)期；2022年度具體完成狀況大跳水，與回收后的預(yù)測數(shù)據(jù)差異很大，根本原因是因為醫(yī)保目錄付錢政策的出臺、中國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境轉(zhuǎn)變產(chǎn)生的影響、及其地區(qū)市場競爭加重，對德陽市省腫瘤醫(yī)院的經(jīng)營形成了重要不良影響，

2021年和2022年，鑒定師對德陽市省腫瘤醫(yī)院展開了商譽(yù)減值測試評定，對資產(chǎn)組組合評定的規(guī)范、根據(jù)、選擇的評價方法，所采用的評價模型都與之前年度一致，不會有重要差別，并且對高管所提供的財務(wù)預(yù)測展開分析，依據(jù)當(dāng)初國家經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)發(fā)展前景、實(shí)際經(jīng)營情況等相關(guān)因素，對收益、利潤增長率、利潤率、成本率、貼現(xiàn)率等主要指標(biāo)值開展計算，德陽市省腫瘤醫(yī)院包括信譽(yù)的資產(chǎn)組組合可收回金額評價結(jié)果是合理的。

難題二、有關(guān)營業(yè)費(fèi)用。年度報告表明，企業(yè)2022年營業(yè)費(fèi)用11.96億人民幣，銷售費(fèi)用率為43.72%，處在中藥行業(yè)領(lǐng)先水平。營業(yè)費(fèi)用的重要組成為市場推廣、網(wǎng)絡(luò)營銷平臺規(guī)劃等市場費(fèi)用，產(chǎn)生額度8.33億人民幣，比例為69.65%。請企業(yè)補(bǔ)充披露：（1）營業(yè)費(fèi)用前五大支付對象，包含相匹配額度、產(chǎn)生緣故、關(guān)聯(lián)方是不是關(guān)聯(lián)企業(yè)或代理商等；（2）市場推廣、網(wǎng)絡(luò)營銷平臺規(guī)劃等市場費(fèi)用關(guān)鍵計算具體內(nèi)容清單狀況，包含但是不限于產(chǎn)生額度、確定根據(jù)，融合市場推廣活動形式、場數(shù)、花費(fèi)、出席會議總數(shù)，業(yè)務(wù)員數(shù)量和薪資變化等詳細(xì)情況，剖析有關(guān)支出的有效性；并比照同業(yè)競爭可比公司，進(jìn)一步分析營業(yè)費(fèi)用高過同行業(yè)平均值的原因和合理化；（3）營業(yè)費(fèi)用支付對象中能否涉及到企業(yè)代理商、關(guān)聯(lián)企業(yè)或其它利益相關(guān)方，并告知利益相關(guān)方是不是和企業(yè)代理商、關(guān)聯(lián)企業(yè)存有資產(chǎn)或經(jīng)濟(jì)往來，企業(yè)存不存在為他方墊資、承擔(dān)義務(wù)等變向內(nèi)幕交易狀況；存不存在根據(jù)營業(yè)費(fèi)用將賬款間接性付給代理商以此來實(shí)現(xiàn)銷售回款的情況。（4）融合市場推廣主題活動、支出、確定的申請流程和內(nèi)部控制制度，表明企業(yè)保證超大金額市場銷售支出信息真實(shí)性、合規(guī)的具體辦法，是否滿足政府會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。請年檢會計表明履行審計證據(jù)及所取得的審計程序，對于該難題表達(dá)意見。

回應(yīng)：

（1）營業(yè)費(fèi)用前五大支付對象，包含相匹配額度、產(chǎn)生緣故、關(guān)聯(lián)方是不是關(guān)聯(lián)企業(yè)或代理商等；

企業(yè)年度內(nèi)向型1,328家服務(wù)提供商開展服務(wù)采購，包含商務(wù)會議會展、市場營銷策劃、廣告設(shè)計制作、市場調(diào)查（資詢）、市場推廣、品牌推廣等有關(guān)營銷業(yè)務(wù)，營業(yè)費(fèi)用前五大支付對象中除了廣東省恒榮藥業(yè)有限公司、華潤萬家湖北省醫(yī)藥有限公司是企業(yè)的代理商以外，其他服務(wù)提供商均并不是企業(yè)的代理商及關(guān)聯(lián)企業(yè)。這兩家公司是我公司產(chǎn)品的主要方式之一，向開展服務(wù)采購主要基于其院內(nèi)外渠道零售終端覆蓋業(yè)務(wù)拓展需求，是正常的合作關(guān)系，具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，與企業(yè)不會有其他利益關(guān)聯(lián)。

（2）市場推廣、網(wǎng)絡(luò)營銷平臺規(guī)劃等市場費(fèi)用關(guān)鍵計算具體內(nèi)容清單狀況，包含但是不限于產(chǎn)生額度、確定根據(jù)，融合市場推廣活動形式、場數(shù)、花費(fèi)、出席會議總數(shù)，業(yè)務(wù)員數(shù)量和薪資變化等詳細(xì)情況，剖析有關(guān)支出的有效性；并比照同業(yè)競爭可比公司，進(jìn)一步分析營業(yè)費(fèi)用高過同行業(yè)平均值的原因和合理化；

市場推廣、網(wǎng)絡(luò)營銷平臺規(guī)劃等銷售市場費(fèi)用通常指企業(yè)組織銷售人員進(jìn)行促銷活動、創(chuàng)建市場營銷體系拓展銷售渠道、開展市場推廣及產(chǎn)品推介營銷所產(chǎn)生的營銷成本。在其中創(chuàng)建市場營銷體系拓展銷售渠道、機(jī)構(gòu)銷售人員進(jìn)行促銷活動所產(chǎn)生的營銷成本主要包括招待費(fèi)、招待費(fèi)、會務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)用、通信費(fèi)、物耗；開展市場推廣及產(chǎn)品推介營銷所產(chǎn)生的營銷成本主要包括學(xué)術(shù)研究費(fèi)、廣告費(fèi)用、開發(fā)費(fèi)、促銷費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等?；ㄙM(fèi)確定根據(jù)要在費(fèi)用預(yù)算中控室下，依據(jù)業(yè)務(wù)流程所發(fā)生的有關(guān)成本按實(shí)稅前列支。

企業(yè)的促銷活動主要包含重點(diǎn)的營銷策劃案及市場調(diào)查資詢，有針對性的進(jìn)行市場推廣和品牌推廣，另外在終端市場進(jìn)行研發(fā)及營銷等各類活動。市場推廣、網(wǎng)絡(luò)營銷平臺規(guī)劃等市場費(fèi)用年度產(chǎn)生83,329.14萬余元，稅前列支的有關(guān)營銷成本通常是企業(yè)通過業(yè)務(wù)員及委托各種服務(wù)提供商在各個銷售市場區(qū)域給予商務(wù)會議會展、市場營銷策劃、廣告設(shè)計制作、市場調(diào)查（資詢）、市場推廣、品牌推廣等有關(guān)營銷業(yè)務(wù)主題活動。在其中開發(fā)費(fèi)年度產(chǎn)生37,778.30萬余元，主要運(yùn)用于商品初次關(guān)于新銷售市場新渠道拓展時，企業(yè)業(yè)務(wù)員及服務(wù)提供商進(jìn)行新渠道新平臺拜會、溝通與商談等相關(guān)工作產(chǎn)生費(fèi)用。結(jié)合公司其所提供的單據(jù)，根據(jù)內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)定記入開發(fā)費(fèi)；促銷費(fèi)年度產(chǎn)生25,421.20萬余元，主要運(yùn)用于商品在區(qū)域市場開展市場滲透，提升市場份額，企業(yè)業(yè)務(wù)員及服務(wù)提供商進(jìn)行對區(qū)域市場及方式拜會、溝通與維護(hù)等工作中產(chǎn)生費(fèi)用。結(jié)合公司其所提供的單據(jù)，根據(jù)內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)定記入促銷費(fèi)。二者的關(guān)鍵區(qū)別就是支出目的著重點(diǎn)不一樣，開發(fā)費(fèi)主要運(yùn)用于新渠道、優(yōu)良品種、新客；而促銷費(fèi)主要運(yùn)用于區(qū)域市場、種類跟客戶。

2022年度，企業(yè)通過網(wǎng)上、線下推廣、線下和線上相結(jié)合的，共進(jìn)行學(xué)術(shù)會、科室會、內(nèi)部培訓(xùn)會等營銷推廣大會1,300余場、線下推廣總計出席會議總數(shù)12萬多人，網(wǎng)上總計點(diǎn)擊量200萬次數(shù)之上。

學(xué)術(shù)會：是一種對于藥物特點(diǎn)、學(xué)術(shù)研究、臨床治療，邀請專家、醫(yī)師、領(lǐng)域同事以學(xué)術(shù)論壇為主題大會。關(guān)鍵包括所有社區(qū)論壇、專題講座、專業(yè)會議及學(xué)術(shù)研究早會、企業(yè)年會等。2022年度共舉辦700余場，線下推廣總計出席會議人數(shù)12萬多人，網(wǎng)上總計點(diǎn)擊量200萬次數(shù)之上，產(chǎn)生會務(wù)費(fèi)總金額4,574.55萬余元；

科室會：通常是醫(yī)藥代理和醫(yī)生相互交流、詳細(xì)介紹企業(yè)產(chǎn)品有關(guān)信息、幫助醫(yī)師更強(qiáng)了解并應(yīng)用企業(yè)產(chǎn)品而進(jìn)行的會議。2022年度共舉辦600余場，線下推廣總計出席會議人數(shù)6,000個人之上，網(wǎng)上出席會議總數(shù)500個人之上，產(chǎn)生會務(wù)費(fèi)總金額171.59萬余元。

內(nèi)部培訓(xùn)會：通常是機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)員進(jìn)行政策措施、心得分享、產(chǎn)品培訓(xùn)等舉行的單位早會、月會、企業(yè)年會及其它內(nèi)部結(jié)構(gòu)交流與溝通大會。2022年度共舉辦80場，線下推廣總計出席會議人數(shù)1,400個人之上，網(wǎng)上出席會議總數(shù)900個人之上，產(chǎn)生會務(wù)費(fèi)總金額98.59萬余元。

2020年至2022年業(yè)務(wù)員總數(shù)分別是3,462人、2,714人、2,130人。通常是解決醫(yī)藥集采和國家宏觀政策，對市場營銷體系調(diào)節(jié)：2022年1月-2022年6月以品牌事業(yè)部制管理模式，2022年7月-2022年12月，營銷推廣架構(gòu)設(shè)計為方式+地區(qū)管理機(jī)制，即渠道分銷管理機(jī)制為：招商合作業(yè)務(wù)部、院內(nèi)外銷售市場業(yè)務(wù)部、控銷業(yè)務(wù)部；銷售渠道建設(shè)管理機(jī)制以省為模塊開展重要途徑營銷推廣管理機(jī)制，采用多種渠道遮蓋跟多能量對焦的形式平穩(wěn)市場占有率。業(yè)務(wù)員總數(shù)變化與薪資同比變動通常是系統(tǒng)架構(gòu)調(diào)節(jié)的時候?qū)ぷ魅藛T結(jié)構(gòu)與人工成本開展優(yōu)化提升。

市場費(fèi)用資金投入、工作人員遮蓋及人工成本資金投入與收益產(chǎn)出率經(jīng)營規(guī)模配對，有關(guān)支出有效。

同業(yè)競爭可比公司營業(yè)費(fèi)用占營收占比的比較：

總的來說，企業(yè)的市場推廣、網(wǎng)絡(luò)營銷平臺規(guī)劃等市場費(fèi)用與現(xiàn)階段的管理方法匹配算法，支出真正、有效。同業(yè)競爭可比公司均值銷售費(fèi)用率49.14%，比照同業(yè)競爭可比公司費(fèi)用水準(zhǔn)，企業(yè)銷售費(fèi)用率趨向中下部水準(zhǔn)，另外在高效管理與控制的舉措下，小于去年同期成本率水準(zhǔn)。通常是藥品流通藥品兩票制中的營銷推廣管理機(jī)制，自建隊伍在促銷活動中產(chǎn)生的人工成本、品牌推廣費(fèi)用占比全部營銷推廣過程的絕大多數(shù)比例，造成銷售費(fèi)用率在中藥行業(yè)中占據(jù)領(lǐng)先水平。

（3）營業(yè)費(fèi)用支付對象中能否涉及到企業(yè)代理商、關(guān)聯(lián)企業(yè)或其它利益相關(guān)方，并告知利益相關(guān)方是不是和企業(yè)代理商、關(guān)聯(lián)企業(yè)存有資產(chǎn)或經(jīng)濟(jì)往來，企業(yè)存不存在為他方墊資、承擔(dān)義務(wù)等變向內(nèi)幕交易狀況；存不存在根據(jù)營業(yè)費(fèi)用將賬款間接性付給代理商以此來實(shí)現(xiàn)銷售回款的情況。

企業(yè)年度內(nèi)向型1,328家服務(wù)提供商開展服務(wù)采購，包含商務(wù)會議會展、市場營銷策劃、廣告設(shè)計制作、市場調(diào)查（資詢）、市場推廣、品牌推廣等有關(guān)營銷業(yè)務(wù)，支付對象中除了廣東省恒榮藥業(yè)有限公司、華潤萬家湖北省醫(yī)藥有限公司等11家（總共付款2,410萬余元，占全部服務(wù)提供商付款總額4.68%）是企業(yè)產(chǎn)品代理商外，其他服務(wù)提供商均并不是企業(yè)的代理商及關(guān)聯(lián)企業(yè)。這11家企業(yè)是我公司產(chǎn)品的主要方式之一，向開展服務(wù)采購主要基于其院內(nèi)外渠道零售終端覆蓋業(yè)務(wù)流程推廣服務(wù)費(fèi)用。其他不會有為他方墊資、承擔(dān)義務(wù)等變向內(nèi)幕交易狀況；亦不會有根據(jù)營業(yè)費(fèi)用將賬款間接性付給代理商以此來實(shí)現(xiàn)銷售回款的情況。

營業(yè)費(fèi)用支付對象中11家代理商公司名稱、付款金額及占有率見下表所顯示：

企業(yè)：rmb萬余元

注：廣東省東莞國藥控股仁濟(jì)堂藥業(yè)有限公司2022年全年收入為-46萬余元，通常是退換貨而致。以上11家代理商2022年末應(yīng)收帳款已經(jīng)在2023年5月底前所有取回。

（4）融合市場推廣主題活動、支出、確定的申請流程和內(nèi)部控制制度，表明企業(yè)保證超大金額市場銷售支出信息真實(shí)性、合規(guī)的具體辦法，是否滿足政府會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

為全面標(biāo)準(zhǔn)營銷推廣及市場推廣個人行為，在合作服務(wù)提供商挑選、服務(wù)項目協(xié)議簽訂、服務(wù)貫徹落實(shí)查驗、發(fā)票管理辦法、支付審核等各個環(huán)節(jié)設(shè)立了嚴(yán)格內(nèi)控制度。結(jié)合公司《費(fèi)用報銷制度》、《資金活動管理制度》等管理制度付款營銷成本。

營銷成本的內(nèi)控流程如下所示：

①企業(yè)各銷售市場責(zé)任人挑選總體目標(biāo)服務(wù)提供商，核實(shí)意愿服務(wù)提供商資質(zhì)證書，包括不限于：企業(yè)現(xiàn)有狀況、人員信息、業(yè)務(wù)開展情況、納稅申報狀況。

②企業(yè)各銷售市場責(zé)任人進(jìn)行有關(guān)服務(wù)合同申請辦理,同時提交服務(wù)提供商有關(guān)資質(zhì)證書材料。

③企業(yè)各銷售市場責(zé)任人監(jiān)督管理服務(wù)提供商進(jìn)行服務(wù)內(nèi)容具體內(nèi)容，對服務(wù)提供商服務(wù)質(zhì)量與數(shù)據(jù)進(jìn)行評定和結(jié)算清單。

④服務(wù)提供商依據(jù)評定和結(jié)算清單，向領(lǐng)導(dǎo)遞交服務(wù)信息或成效、完稅憑證、靠譜單據(jù)等相關(guān)資料，經(jīng)辦人申請辦理費(fèi)用報銷制度支付。經(jīng)業(yè)績考核部、財務(wù)部門開展真實(shí)有效、合規(guī)審批后，按企業(yè)審批權(quán)，報主抓營銷推廣責(zé)任人審核支付。超大金額市場銷售支出經(jīng)上述內(nèi)控流程后，申報經(jīng)理審核支付。保證超大金額市場銷售支出信息真實(shí)性、合規(guī)，合乎政府會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

會計建議：

（一）審查程序流程

1、對企業(yè)營運(yùn)資本和費(fèi)用報銷制度有關(guān)的內(nèi)部控制開展控制測試，密切關(guān)注存不存在沒經(jīng)適當(dāng)授權(quán)審批的情況；

2、將營業(yè)費(fèi)用里的薪水、折舊費(fèi)等和相關(guān)的財產(chǎn)、債務(wù)學(xué)科核查，查驗其邏輯關(guān)系的合理化，關(guān)心市場銷售總?cè)藬?shù)變化與薪資變化情況；

3、對營業(yè)費(fèi)用展開分析：

（1）測算剖析每個月份營業(yè)費(fèi)用總金額及主要項目金額占營業(yè)收入的比例，并和上一年度進(jìn)行對比，分辨變化的合理化；

（2）算剖析每個月份營業(yè)費(fèi)用中項目內(nèi)容本年利潤及占營業(yè)費(fèi)用總金額的比例，并和上一年度進(jìn)行對比，判定變化的合理化。

4、應(yīng)檢查清單新項目是不是和被審計公司銷售產(chǎn)品各種材料、勞務(wù)及其專門設(shè)置的銷售機(jī)構(gòu)所發(fā)生的各項費(fèi)用相關(guān)；

5、查驗會務(wù)費(fèi)、開發(fā)費(fèi)、促銷費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、差旅費(fèi)報銷、招待費(fèi)等開支是否可行，相關(guān)手續(xù)是不是完善，是不是獲得高效的會計原始憑證；如超出范圍額度，需在測算應(yīng)納稅所得額調(diào)節(jié)；

6、查驗由產(chǎn)品質(zhì)量保證所產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，是不是按明確金額開展賬務(wù)處理；

7、挑選關(guān)鍵或異常營業(yè)費(fèi)用，查驗營業(yè)費(fèi)用各分部支出規(guī)范是否滿足相關(guān)規(guī)定，支出具體內(nèi)容是不是和被審計公司的商品銷售或?qū)ｉT設(shè)置銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用有關(guān)系，測算正確與否，會計原始憑證是否有效，賬務(wù)處理正確與否；

8、執(zhí)行截至檢測，若存有出現(xiàn)異常征兆，應(yīng)注意有沒有必要增加審計證據(jù)，針對重要跨期新項目作必需調(diào)節(jié)；

9、查驗營業(yè)費(fèi)用是否已經(jīng)依照政府會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定在財務(wù)報告中做出適當(dāng)列示。

（二）審查結(jié)果

根據(jù)所開展的審查程序流程，對于我們來說，企業(yè)以上營業(yè)費(fèi)用的解釋和我們在財務(wù)審計與審查環(huán)節(jié)中知道的狀況基本一致；營業(yè)費(fèi)用支付對象除廣東省恒榮藥業(yè)有限公司、華潤萬家湖北省醫(yī)藥有限公司等11家（總共付款2,410萬余元，占全部服務(wù)提供商付款總額4.68%）是企業(yè)產(chǎn)品代理商外，其他服務(wù)提供商均并不是企業(yè)的代理商及關(guān)聯(lián)企業(yè)；超大金額營業(yè)費(fèi)用的開支合乎政府會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

難題三：有關(guān)經(jīng)營業(yè)績狀況。年度報告表明，2022年度企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入為27.35億人民幣，同比減少18.27%。在其中，醫(yī)藥業(yè)主營業(yè)務(wù)收入22.73億人民幣，醫(yī)藥業(yè)主營業(yè)務(wù)成本同比增長2.76%，變化方位不一致；醫(yī)藥業(yè)近三年利潤率分別是88.21%、86.08%、81.35%，呈不斷下跌趨勢。分設(shè)備看，同類產(chǎn)品、心血管產(chǎn)品和婦科藥商品主營業(yè)務(wù)收入分別是4.04億人民幣、3.13億人民幣、2.83億人民幣，利潤率均下降5%之上。請企業(yè)補(bǔ)充披露：（1）進(jìn)一步分割公布“同類產(chǎn)品”新項目其中包含的商品狀況，包含但是不限于主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、利潤率及變化情況；（2）融合商品銷售狀況、國家宏觀政策、各類成本結(jié)構(gòu)及價格波動狀況，說明問題（1）里的三類產(chǎn)品毛利率下降比較大的緣故，并進(jìn)一步表明企業(yè)醫(yī)藥業(yè)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本變化方位不一致的原因；（3）融合國家宏觀政策、公司戰(zhàn)略規(guī)劃、市場競爭力、可比公司情況等，表明企業(yè)產(chǎn)品毛利率存不存在再次下降的風(fēng)險性并進(jìn)行一定的風(fēng)險防范（若有）。請年檢會計針對問題（2）表達(dá)意見。

回應(yīng)：

（1）進(jìn)一步分割公布“同類產(chǎn)品”新項目其中包含的商品狀況，包含但是不限于主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、利潤率及變化情況。

醫(yī)藥業(yè)“同類產(chǎn)品”新項目包括“兒科用藥”、“呼吸系統(tǒng)用藥”、“男士及泌尿男科”、“骨外科肌肉組織”、“消化道服藥”及其“別的零星商品”。各類產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、利潤率及變化情況見下表所顯示：

（2）融合商品銷售狀況、國家宏觀政策、各類成本結(jié)構(gòu)及價格波動狀況，說明問題（1）里的三類產(chǎn)品毛利率下降比較大的緣故，并進(jìn)一步表明企業(yè)醫(yī)藥業(yè)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本變化方位不一致的原因。

2022年企業(yè)“同類產(chǎn)品”、“心腦血管用藥”和“婦科藥”這三類產(chǎn)品毛利率各自降低8.13%、5.38%和5.61%，其收益、成本和利潤率變化情況見下表所顯示：

企業(yè)：rmb萬余元

“心血管”2022年實(shí)現(xiàn)營收31,311.84萬余元，同比減少21.49%、主營業(yè)務(wù)成本7,946.57萬余元，同比減少0.35%，收益降低幅度超過成本費(fèi)降幅，毛利率下降5.38%。在其中主營業(yè)務(wù)收入降低關(guān)鍵因銷量降低20.59%、價格降低1.13%而致；主營業(yè)務(wù)成本降低關(guān)鍵因銷量降低20.59%，與此同時公司使用供應(yīng)鏈一體化的生產(chǎn)方式，銷量降低造成總產(chǎn)量降低32.62%，而折舊費(fèi)、人力等固定制造費(fèi)用保持一致，進(jìn)而產(chǎn)品成本提高25.48%，二項累加進(jìn)而導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本降低0.35%。

(下轉(zhuǎn)D11版)