海實業(yè)公司與公司股東江攀簽署了借款合同的貸款，承諾按年化利率6%付利息，但并未實際到期還款期及貸款利息付款時間。2017年12月，海實業(yè)公司確定了至2017年末應對江攀的借款利率4,534,350.00元。因海實業(yè)公司各財務會計期具體沒能力還款應對股東借款本金及利息，經(jīng)雙方協(xié)商允許，自2018年1月1日起暫時不測算相對應借款利率。

企業(yè)收購海實業(yè)公司股份時和江攀商議，明確這部分賬款需待海實業(yè)公司具有作業(yè)條件且生產(chǎn)運營恢復過來之后再再行商談還款協(xié)議，故短時間無還貸分配，都不測算付款其貸款利息。

四、你結合公司海實業(yè)公司可辨認資產(chǎn)、債務投資性房地產(chǎn)的升值部份，確定遞延所得稅負債0.18億人民幣，請說明確定過程與根據(jù)。

（一）升值情況如下

（二）確定過程與根據(jù)

海實業(yè)公司可辨認資產(chǎn)、債務投資性房地產(chǎn)的升值7,201.77萬余元，按照其稅率25%，確定遞延所得稅負債1,800.44萬余元。

《企業(yè)會計準則第18號---所得稅》第四條要求：“公司在獲得財產(chǎn)、債務時，理應確認其計稅依據(jù)。財產(chǎn)、債務的帳面價值與其說計稅依據(jù)有所差異的，理應按照本標準要求確定所形成的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。”

《企業(yè)會計準則第18號---所得稅》應用指南要求：“因為政府會計準則要求與稅收法律法規(guī)對公司合并的處理方法不一樣，可能會導致公司合并中獲得財產(chǎn)、債務的入賬價值和計稅依據(jù)的差別。例如非同一控制下公司合并所產(chǎn)生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，在確定遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的前提下，有關的遞延所得稅花費（或盈利），一般應調(diào)節(jié)公司合并中常確定的信譽。

《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則案例解析（2019）》實例3-09“非同一控制下公司合并的合并財務報表中是不是考慮到評估增值部分遞延所得稅”也確立：針對非同一控制下的公司合并，因被購方的財產(chǎn)、債務在購方的合并報表上被重新計量檢定，或是公司合并環(huán)節(jié)中繳納企業(yè)所得稅等多種因素，有可能會形成新的遞延所得稅差別，必須根據(jù)實際情況，依據(jù)企業(yè)所得稅賬務處理的有關規(guī)定確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

企業(yè)收購海實業(yè)公司51%的股份組成非同一控制下的公司合并，于合并報表中對所購買資產(chǎn)按投資性房地產(chǎn)再次計量檢定，因可辨認資產(chǎn)、債務投資性房地產(chǎn)升值7,201.77萬余元，故按照上述要求融合海實業(yè)公司稅率25%確定遞延所得稅負債1,800.44萬余元。

會計審查：

（一）審查程序流程

1、采訪弘安銻礦采礦權證持續(xù)申請辦理進度、安全許可證申請辦理狀況，有關證件申請辦理存不存在阻礙；

2、獲得資產(chǎn)收購分析報告及股份購買協(xié)議，掌握評定調(diào)整值情況和彼此做價根據(jù)，及其過渡期損益承諾以及相關解決；

3、核查非同一控制下公司合并可辨認資產(chǎn)、債務合拼方面投資性房地產(chǎn)確定根據(jù)及精確性、遞延所得稅及信譽確定的合理化、精確性；

4、查驗應對少數(shù)股東賬款組成及產(chǎn)生原因、還貸分配等詳細情況，剖析掛帳的合理化；

5、核查公司對資產(chǎn)重組征兆的分析，核查通過分析減值測試中選用的主要參數(shù)，分辨信譽不用計提減值的合理化。

（二）審查建議

經(jīng)核實，對于我們來說：

企業(yè)正常的推動弘安銻礦采礦權證持續(xù)及安全許可證申請辦理，企業(yè)預估獲得相應資質(zhì)開展正常的采掘不會有阻礙。

資產(chǎn)負債表日距海實業(yè)公司資產(chǎn)收購評估基準日才滿一年，公司及礦山開采的現(xiàn)象未出現(xiàn)重要不好轉(zhuǎn)變，融合核查保有儲量及資產(chǎn)收購評定應用的各種主要參數(shù)，沒有發(fā)現(xiàn)存有資產(chǎn)減值征兆。

核查公司商譽減值測試過程與應用的各種假定和統(tǒng)計數(shù)據(jù)，預計弘安銻礦可以為企業(yè)造就不錯經(jīng)濟收益，不用計提商譽減值具有合理化。

海實業(yè)公司應對少數(shù)股東賬款需待海實業(yè)公司建成投產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)后再進行商談還款協(xié)議，短時間無還貸分配，都不記提并支付少數(shù)股東貸款利息。

遞延所得稅負債確認合乎規(guī)則要求，計量檢定精確。

問詢函4.貴公司其他應付款期末數(shù)為0.43億人民幣，貴公司2020年至2022年期間其他應付款計提壞賬分別是745萬余元、5.46萬余元、2.28萬余元。

（1）請各自表明2020年至2022年期間其他應付款計提壞賬的重要依據(jù)，2020年計提金額比較大，2021年、2022年記提大幅降低的主要原因。

（2）請說明按借款方核算的期末數(shù)前五名的其他應付款產(chǎn)生原因，借款方是不是給你公司關聯(lián)方，存不存在資金占用費或違反規(guī)定財務資助情況。

請會計事務所審查并做出確立建議。

企業(yè)回應：

一、請各自表明2020年至2022年期間其他應付款計提壞賬的重要依據(jù)，2020年計提金額比較大，2021年、2022年記提大幅降低的主要原因。

（一）其他應付款計提壞賬的重要依據(jù)

企業(yè)依照以下情形計量檢定其他應付款損害提前準備：信貸風險自原始核實后未大幅增加的資產(chǎn)，我們公司依照將來12個月預期信用損失金額計量檢定損害提前準備；信貸風險自原始確定后已大幅增加的資產(chǎn)，依照等同于該金融衍生工具全部持有期內(nèi)預期信用損失金額計量檢定損害提前準備；購買源生已經(jīng)發(fā)生信用減值的資產(chǎn)，依照等同于全部持有期內(nèi)預期信用損失金額計量檢定損害提前準備。

在單項工程專用工具方面沒法以有效成本費得到有關信貸風險大幅增加的充足直接證據(jù)，但在組成的前提下評定信貸風險是不是大幅增加是合理的，企業(yè)依照金融衍生工具種類、抵押品種類、原始確定時間、債務人性質(zhì)為一同風險特征，對其他應付款開展分類并且以組成為載體考慮到評定信貸風險是不是大幅增加。

結合公司之前年度的具體信用損失，并確定今年前瞻性信息內(nèi)容，計量檢定預期信用損失的會計估計變更現(xiàn)行政策為：針對信貸風險明顯不同類型的其他應付款單項工程明確預期信用損失。除單項工程明確預期信用損失的其他應付款外，根據(jù)顧客特性、歷史時間信用損失工作經(jīng)驗、賬齡分析等信貸風險特點，把它劃分成不一樣組成，以確定預期信用損失計量方式：

在其中，賬齡分析組成預期信用損失計提比例如下所示：

（二）2020年計提金額比較大，2021年、2022年記提大幅降低的主要原因

2020年至2022年其他應付款壞賬準備計提狀況：

企業(yè)2015年付款鑫鑫開采廠協(xié)作采掘礦物資源款1,900.00萬余元，協(xié)作環(huán)節(jié)中結合公司賬齡分析計提壞賬準備，后協(xié)作環(huán)節(jié)中彼此產(chǎn)生勘界糾紛案件無法商議退還該賬款。至2019年末，該應收賬款賬齡分析4-5年，按60%計提壞賬1,140.00萬余元。至2020年末，賬齡分析達5年及以上，應按照100%計提壞賬，2020年補提壞賬準備金額760.00萬余元，故2020年其他應付款信用減值損失也較高，額度-805.55萬余元。2021年、2022年未新增加賬齡分析比較長的其他應付款，故計提金額大幅降低。

二、請說明按借款方核算的期末數(shù)前五名的其他應付款產(chǎn)生原因，借款方是不是給你公司關聯(lián)方，存不存在資金占用費或違反規(guī)定財務資助情況。

鑫鑫開采廠：并不屬于公司關聯(lián)方。彼此于2015年1月16日簽署合作協(xié)議，承諾鑫鑫開采廠因其探礦權范疇的第三采場及設施和設備、已形成的生產(chǎn)工作工程與羅平鋅電協(xié)作，羅平鋅電向鑫鑫開采廠提供rmb1,900.00萬元用于對第三采場地覆蓋礦物資源開展采掘，并具有第三采場12%的收益權。企業(yè)根據(jù)協(xié)議于2015年2月分幾筆將這一協(xié)作賬款付款到鑫鑫開采廠指定賬戶。與鑫鑫開采廠第三采場簽署合作協(xié)議后，該采場小區(qū)業(yè)主也積極在對應的采場范圍內(nèi)系列產(chǎn)品地下開采工作中，無法伸到聚集礦塊，2017年終止一切探采工作中迄今，且因鑫鑫開采廠第三采場與企業(yè)米國礦山開采緊鄰，彼此因開采、地下開采界限發(fā)生爭執(zhí)，數(shù)次商議無法達成一致意見，造成協(xié)作終斷且果斷拒絕退還協(xié)作款。公司已經(jīng)對于該協(xié)作賬款全額的記提了壞賬損失。該協(xié)作款并不屬于違反規(guī)定財務資助情況。

昆明市寶源通經(jīng)濟貿(mào)易有限責任公司：并不屬于公司關聯(lián)方。公司擬與其說合作投資綠春縣達牛倮德鉛礦，2007年7月，企業(yè)付款其協(xié)作訂金252.00萬余元，后相繼借支綠春縣達牛倮德鉛礦相關負責人賬款97.84萬余元，用以礦山開采前期工程費開支，總計預付款和借支賬款349.84萬余元。該賬款來源于合作投資礦山開采開發(fā)設計，并不屬于違反規(guī)定財務資助情況。公司已經(jīng)全額的記提了壞賬損失。

羅平縣市財政局非稅收入管理局：并不屬于公司關聯(lián)方。依據(jù)《羅平縣工業(yè)信息化和商務科技局關于云南羅平鋅電股份有限公司開展后山征地前期工作的批復》（羅工信復【2019】4號），審批公司開展山上征收土地前期準備工作，基本建設帶鉛廢料、脫硫石膏粉渣庫、廢止廢棄物緊急庫、水淬渣標準箱使運用、足球場地基本建設等特色。涉及到土地為羅平縣九龍街道服務處19號、20號地塊，結合公司土地儲備部門通知，于2019年10月11日向羅平縣市財政局非稅收入管理局繳交商業(yè)用地擔保金285.00萬余元。因為有一部分農(nóng)民土地征繳協(xié)議書并未簽署進行，現(xiàn)階段征收土地仍在開展之中。該錢款為土地資源購買商業(yè)用地擔保金，待土地征用轉(zhuǎn)讓相關手續(xù)之后進行結算抵充土地資源購買款或退還，并不屬于違反規(guī)定財務資助情況。

興義黃泥河生產(chǎn)發(fā)電有限公司：為公司合營企業(yè)，歸屬于關聯(lián)企業(yè)。依據(jù)協(xié)議約定企業(yè)為他們提供本年度維修技術咨詢，2022年結算金額222.19萬余元；另外派員工參加其運營管理，2022年清算業(yè)務費45.00萬余元，二項總計267.19萬余元。以其控股股東占有其資產(chǎn)造成資金短缺，迄今并未付款該賬款，客觀方面構成了營業(yè)性資金占用費，但是不歸屬于違反規(guī)定財務資助情況。

王建華：原羅平縣榮信稀貴金屬有限公司（下稱：榮信企業(yè)，現(xiàn)改名為羅平富鋅農(nóng)業(yè)發(fā)展有限公司）于2007年8月15日與王建華簽署礦山開采開發(fā)設計合作合同，承諾：由于王建華獲得馬關縣金廠鎮(zhèn)岔河銻礦礦山的探礦權證（探礦權證號：5300000531952），榮信企業(yè)允許付款前期股本金100.00萬余元以推動王建華盡早申請辦理該礦山采礦權證。榮信公司在2007年8月16日轉(zhuǎn)賬匯款王建華100.00萬元股本金，計入其他應付款。該賬款來源于礦山開采開發(fā)設計合作投資，并不屬于違反規(guī)定財務資助情況。公司已經(jīng)全額的記提了壞賬損失。

會計審查：

（一）審查程序流程

1、掌握、評定并檢測高管對其他應付款有關的內(nèi)控制度；

2、掌握其他應付款中超大金額清單項目主要內(nèi)容及特性,開展類型剖析，關心存不存在并不屬于該課程計算區(qū)域范圍各種各樣應收款、暫付款項；存不存在其他應付款長期掛賬未及時處理的現(xiàn)象；密切關注存不存在資產(chǎn)被關聯(lián)公司（或控股股東）占有、變向拆借資金、隱型項目投資、錯用會計分錄、或者有損害的現(xiàn)象;

3、鑒別關聯(lián)企業(yè)其他應付款，掌握關聯(lián)交易的產(chǎn)業(yè)原因，查驗確認買賣交易支持性文件；

4、查驗過后資金回籠以及相應的支持性文件；

5、執(zhí)行函證程序，并把詢證結果和賬目紀錄金額進行確認；

6、獲得壞賬損失計算表，檢測賬齡分析區(qū)劃準確性，核查高管對壞賬損失會計制度的合理化及一致性，查驗期終減值測試材料，核查壞賬準備計提正確與否；

7、對其他應付款賬戶余額比較大甚至超過還款周期的借款人，我們可以通過公開渠道查看與借款人或者其市場發(fā)展情況相關消息，以鑒別存不存在危害其他應付款壞賬損失評價結果的情況。

（二）核査建議

根據(jù)已實施的審計證據(jù)，對于我們來說企業(yè)其他應付款壞賬準備計提合乎《企業(yè)會計準則》要求的情況，不會有違反規(guī)定財務資助等情況。

問詢函5.你企業(yè)收購富源縣富村鎮(zhèn)富利銻礦有限公司（下稱“富利銻礦”）產(chǎn)生信譽期末數(shù)為198.09萬余元，富利銻礦2020年至2022年連續(xù)三年虧本，請結合其生產(chǎn)經(jīng)營情況表明不用計提商譽減值精心準備的緣故。請會計事務所審查并做出確立建議。

企業(yè)回應：

富利銻礦多年來一直受限于各種各樣證件申請辦理參差不齊，以至無法有序復工，2020年至2022年都處于停工情況。

2020年持續(xù)辦了富利銻礦采礦權證，證號：C5300002010093220075622；有效期：6年5個月，自2020年7月22日至2026年11月22日；開采方式：地下開采；經(jīng)營規(guī)模：3萬噸級/年。

2020年7月28日富利銻礦獲得采礦證后，于次月8月4日向縣應急管理部門遞交復工復建申請辦理，經(jīng)管理方法部門審核后，2020年9月16日接到允許復工的審批。至2022年7月26日規(guī)范了礦山開采礦井通訊系統(tǒng)、視頻監(jiān)控系統(tǒng)、人員定位系統(tǒng)、排風系統(tǒng)及一坡三擋的建立，確保了井下工作人員安全，次之礦山開采按安全預評價、安全性前期設計及安全設施設計等有關報告的內(nèi)容施工進度需要對礦山開采開展基礎設施工作中，后因為富利銻礦新更換井筒工業(yè)生產(chǎn)公共綠地（淌白排水溝）坐落于富源縣塊澤河生產(chǎn)發(fā)電有限公司（下稱：塊澤河水電廠）征收地，富利銻礦向塊澤河水電廠遞交了相關信息，也多次協(xié)商解決溝通交流，迄今無果，造成富利銻礦從2022年7月26日迄今一直處于終止基本建設情況，導致《安全生產(chǎn)許可證》申請辦理遇阻。

富利銻礦于2022年10月8日與2022年12月10日分別向曲靖市地質(zhì)工程勘察有限公司和昆明市鑫地地質(zhì)勘查有限責任公司簽署了礦山探礦計劃方案技術服務合同和地質(zhì)勘探功率大的激電、化探土壤層勘察技術服務合同。依據(jù)工作中過程分析全礦山鐵礦出現(xiàn)異常、酸化點及酸化軟巖蝕變點比較多，礦山有良好的探礦市場前景和突破室內(nèi)空間。

依據(jù)《云南省富源縣富利鉛鋅礦資源儲量核實報告（2021）》,“截至2021年7月31日，富源縣富利銻礦礦山，工業(yè)生產(chǎn)硫化橡膠銻礦：操縱資源儲存量銻礦石量17.86萬t，Pb金屬量4182t、Pb均值品味2.34%，Zn金屬量15663t、Zn均值品味8.77%”；“大概技術性成本效益分析：礦山開采4.83年之內(nèi)可回收利用全部投資，礦山開采工作年限內(nèi)企業(yè)年可盈利732萬余元，……具有一定的社會效益?！?/p>

企業(yè)授權委托云南省中聯(lián)房地產(chǎn)土地資產(chǎn)評估有限公司對富利銻礦包括信譽的有關資產(chǎn)組在基準日2022年12月31日其價值開展估計，并提交了資產(chǎn)評估（云南省重科評報字【2023】第002號）。企業(yè)預測分析2023年后半年獲得《安全生產(chǎn)許可證》之后進行開工，評定預估2023年7月開工采掘，預估礦山開采工作年限11.37年。經(jīng)評定，富利銻礦所產(chǎn)生的包括信譽的有關資產(chǎn)組在評估基準日的可收回金額為1,620.00萬余元，超過富利銻礦包括信譽資產(chǎn)組帳面價值1,424.09萬余元。

當前公司積極主動統(tǒng)籌推進安全許可證辦理，富利銻礦能不能按預計于2023年7月有序復工存在一定的可變性，企業(yè)正全力以赴融洽，爭得2023年后半年能有序復工。根據(jù)目前儲藏量核查匯報及2022年鋅價行情，富利銻礦有關證件申請辦理進行全面復工復產(chǎn)后，可以為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟收益；融合以財務報表為主要目的包括信譽的有關資產(chǎn)組的評價結果，包括信譽的有關資產(chǎn)組在資產(chǎn)負債表日的評估價值高過包括信譽資產(chǎn)組的帳面價值，不用計提商譽減值提前準備。

會計核査：

（一）審查程序流程

1、了解和測試公司與商譽減值測試有關的內(nèi)控制度的設計與運作實效性；

2、剖析高管對信譽隸屬資產(chǎn)組的區(qū)劃或進行商譽減值測試所使用的方式、假定及參數(shù)合理化；

3、掌握及點評高管運用評估專家勝任力、專業(yè)素養(yǎng)和普遍性；采訪評定權威專家，以確定及評定商譽減值測試所使用的方式、如果及主要參數(shù)等內(nèi)容合理化；

4、獲得公司管理人員運用評估權威專家開具的商譽減值測試匯報及相關信息，核查商譽減值測試聲明中重要的信息：

（1）減值測試匯報的效果；

（2）減值測試的實際目標及范疇；

（3）減值測試匯報使用的評價方法以及相關假定；

（4）減值測試匯報中常應用參數(shù)值，包含貼現(xiàn)率、財務預測、年增長率等；

（5）資產(chǎn)重組計算及分析過程；

（二）審查建議

根據(jù)已實施的審計證據(jù)，對于我們來說：

企業(yè)以財務報表為主要目的包括信譽的有關資產(chǎn)組的評估價值高過包括信譽資產(chǎn)組的帳面價值，不用計提商譽減值提前準備。

問詢函6.貴公司應收帳款期末數(shù)為0.13億人民幣，在其中5年及以上應收帳款期末數(shù)0.09億人民幣，占有率74.86%，請說明貴公司不會有依照單項工程計提減值準備的應收帳款的主要原因，表明長期掛賬的應收帳款形成的原因，包括你企業(yè)所采取的催款對策。請會計事務所審查并做出確立建議。

企業(yè)回應：

（一）期終應收賬款余額及壞賬準備計提狀況

（二）五年以上應收帳款長期掛賬形成原因

以上五年以上的應收帳款，已全額的記提了壞賬損失。

（三）沒有按照單項工程計提減值準備的應收帳款的主要原因

結合公司之前年度的具體信用損失，并確定今年前瞻性信息內(nèi)容，計量檢定預期信用損失的會計估計變更現(xiàn)行政策為：針對信貸風險明顯不同類型的應收帳款單項工程明確預期信用損失，除單項工程明確預期信用損失的應收帳款外，企業(yè)根據(jù)顧客特性、歷史時間信用損失工作經(jīng)驗、賬齡分析等信貸風險特點，把它劃分成不一樣組成，以確定預期信用損失計量方式如下所示：

以組成為核心的評定。針對應收帳款，企業(yè)在單項工程專用工具方面沒法以有效成本費得到有關信貸風險大幅增加的充足直接證據(jù)，但在組成前提下評定信貸風險是不是大幅增加是合理的，因此我們公司依照原始確定日期是一同風險特征，對應收帳款開展分類并且以組成為載體考慮到評定信貸風險是不是大幅增加。依照原始確定日期是一同風險特征，對應收帳款開展分類并且以組成為載體考慮到評定信貸風險是不是大幅增加。

企業(yè)五年以上賬齡分析的應收帳款產(chǎn)生均較早，額度并不大，顧客比較多，公司表示在單項工程專用工具方面沒法以有效成本費得到有關信貸風險大幅增加的充足直接證據(jù)，故按賬齡分析組成記提預估信用減值損失。

（四）對長期掛賬的應收帳款所采取的催款對策

企業(yè)專門成立應收賬款催款工作組，定期不定期采取多種方法勤奮聯(lián)絡欠帳顧客，若能有效預估應收款債務超過可能出現(xiàn)的討要成本，尋找法律程序積極主動催收欠款。

會計審查：

（一）審查程序流程

1、獲得按顧客列報的應收帳款明細，并把賬戶余額與會計賬、表格核查；

2、獲得賬齡分析表，查驗賬齡分析表的合理化、精確性；

3、查驗長期掛賬賬款產(chǎn)生原因，了解產(chǎn)品催款對策及有關情況；

4、對應收賬款余額出函詢證函，對沒有回復函及回函不一致的應收帳款根據(jù)取代檢測確定，并且對過后資金回籠進行全面檢查；

5、對預期信用損失會計估計變更開展安全檢查，并核查按賬齡分析計提壞賬的應收款是不是測算恰當。

（二）審查建議

經(jīng)核實，對于我們來說：

企業(yè)長期掛賬的應收帳款形成時間比較早，絕大多數(shù)顧客聯(lián)系不上，多年前已按賬齡分析組成全額的記提了壞賬損失；企業(yè)最近主要是以先款后貨、現(xiàn)款現(xiàn)貨的銷售模式，除五年以上長期掛賬的用戶外，其他應收賬款余額比較小，企業(yè)按賬齡分析組成計提壞賬更容易體現(xiàn)總體信貸風險，故期終不會有依照單項工程計提減值準備的應收帳款，符合公司的會計制度。

問詢函7.截止到2022年12月31日，昆明市市中級人民法院審理投資人和你企業(yè)證券虛假陳述義務糾紛案件共1017件，剩下未審結案子687起，賠償數(shù)額總共0.93億人民幣。2022年貴公司投資人起訴賠付預計負債期初余額0.44億人民幣，今天記提0.37億人民幣，今天轉(zhuǎn)銷0.37億人民幣，期末數(shù)0.44億人民幣。請說明投資人起訴賠付預計負債今天變化情況及緣故，今天計提根據(jù)及計算流程。請會計事務所審查并做出確立建議。

企業(yè)回應：

（一）2022年預計負債記提及付款狀況

（二）投資人起訴預計負債今天變化情況及緣故

企業(yè)投資人訴訟時效期間于2021年9月14日期滿，但是由于訴訟投資人比較多，人民法院相繼扣除起訴狀后，經(jīng)常性將應訴通知書和舉證通知書集中化送到企業(yè)。企業(yè)2022年接到昆明市市中級人民法院應訴通知書和舉證通知書后，立即對投資起訴進行匯總并公示。截至2022年12月31日，投資者起訴公示情況如下：

2022年新接收到的應訴通知書和舉證通知書涉及到投資人320名，提起訴訟賠償費用9,166.48萬余元。在其中188名投資人提起訴訟賠償費用7,430.03萬余元，企業(yè)一季度參考之前年度預估賠付計提比例及預計負債賬戶余額補計預計負債3,717.31萬余元，年底依據(jù)剩下未決訴訟提起訴訟賠償費用及預計負債賬戶余額，綜合性該事項發(fā)生以來的審核訴訟及調(diào)解具體賠償狀況，有效剖析預計負債計提合理化、無偏性。經(jīng)剖析計算，年底未補計有關預計負債。

記提計算流程如下所示：

（三）裁定、調(diào)解及賠付付款狀況

依據(jù)人民法院終審裁定及投資人和解書承諾，企業(yè)2022年總計付款調(diào)解或終審裁定賠償費27,183,520.19元，另與部分投資人承諾分期付賠償費，已調(diào)解待分期付賠償費總計1,017.08萬余元（李發(fā)了、陳桂云等12人剩下賠償費337.85萬余元、吳新記等5人剩下賠償費679.23萬余元），因賠償費用已經(jīng)確定，轉(zhuǎn)到其他應收款列示。

今天付款賠償費2,718.35萬余元，再加上已調(diào)解待分期付賠償費1,017.08萬余元，總計3,735.43萬余元，為今天預計負債轉(zhuǎn)銷數(shù)。

（四）剩下案子及預計負債狀況

截至2022年12月31日，已調(diào)解或者經(jīng)人民法院終審裁定投資者案件330起，剩下未審結案子687起，理賠額度余9,305.63萬余元，企業(yè)預計負債賬戶余額4,354.68萬余元，換算預估賠付計提比例46.80%。

投資人案件發(fā)生以來，已經(jīng)凝結案子均值賠付比例44.26%。2022年根據(jù)高院審核12起，判決賠償比例均是40%，給后面法院判決書以及公司與投資人自行和解帶來了實例支撐點。充分考慮案子進度及已經(jīng)凝結案子賠付狀況，公司表示剩下案子預計負債記提有效、充足。

會計審查：

（一）審查程序流程

1、查驗企業(yè)預計負債內(nèi)控流程，關心是不是通過授權審批；與公司管理人員、經(jīng)理層進行交流，深入了解會計估計變更計提比例的合理化及支撐點根據(jù)；

2、獲得案件統(tǒng)計表，進一步核查案件產(chǎn)品數(shù)量、原告知請賠償費用等相關信息；

3、梳理起訴至今的資料，充分了解截止到報告期末、截止到匯報日案件工作進展；

4、獲得法院案件裁定材料，知道案子工作進展；

5、根據(jù)企業(yè)徇私舞弊動因及機會分析公司管理人員是否存在調(diào)整盈利的概率，然后進行不確定性分析；

6案件事實籌辦侓師開展采訪和交流，進一步核查涉訴案件產(chǎn)品數(shù)量、賠償費用、已宣判案子狀況、起訴調(diào)解情況等；

7、對計提比例產(chǎn)生的思路及要素展開分析，確定計提比例的合理化；

8、對之前年度會計估計變更及具體執(zhí)行過程展開分析，進一步認證和分析計提合理化、無偏性。

（二）審查建議

經(jīng)核實，對于我們來說：企業(yè)2022年依據(jù)新增加案件訴訟賠償費用和剩下未決訴訟提起訴訟賠償費用，融合人民法院終審裁定賠付比例及與投資人調(diào)解具體賠付比例，開展最好可能并記提預計負債，根據(jù)充足，記提有效，體現(xiàn)了投資人案件進度的具體情況。

問詢函8.2020年至2022年，貴公司前五名經(jīng)銷商總計采購額占當年度購置總金額占比分別是16.76%、33.43%、57.76%。在其中2021年、2022年你公司為上海市桓錦建材有限公司采購額分別是0.83億人民幣、4.89億人民幣。

（1）請列報貴公司與2022年前五大供應商買賣具體內(nèi)容，表明前五大經(jīng)銷商是不是和你公司存在關聯(lián)性。

（2）請說明前五名經(jīng)銷商總計采購額占當年度購置總金額占比2021年、2022年大幅上升的主要原因，向上海市桓錦建材有限公司采購額2022年大幅上升的主要原因。

（3）請說明2020年至2022年貴公司前五大顧客、經(jīng)銷商產(chǎn)生明顯變化的主要原因。

請會計事務所審查以上事宜并做出確立建議。

企業(yè)回應：

一、請列報貴公司與2022年前五大供應商買賣具體內(nèi)容，表明前五大經(jīng)銷商是不是和你公司存在關聯(lián)性。

2022年企業(yè)前五大經(jīng)銷商買賣方式等狀況：

企業(yè)2022年前五大供應商采購額度總計115,119.30萬余元，占全年度采購額的57.76%，買賣內(nèi)容是鋅精礦、焙砂、粗鋅錠等原料及電力工程。經(jīng)公司對前五大經(jīng)銷商進行核實，都與企業(yè)不會有關聯(lián)性。

二、請說明前五名經(jīng)銷商總計采購額占當年度購置總金額占比2021年、2022年大幅上升的主要原因，向上海市桓錦建材有限公司采購額2022年大幅上升的主要原因。

前五名經(jīng)銷商2020年采購額47,645.12萬余元、2021年采購額51,208.05萬余元，2年對比變化并不大。2022年前五名供應商采購額度115,119.30萬余元，對比2021年提升63,911.25萬余元，增長幅度124.81%。2022年前五名供應商采購額度占全年度購置總額57.76%。

因為公司2022年分階段停工以至自供可采儲量大幅降低，為保持企業(yè)正常運行，企業(yè)增加對外開放原料采購幅度，且融合價錢、付款方式等多種因素優(yōu)先選擇向大客戶進行購置，另加大宗商品原輔材料銷售市場均值漲價，企業(yè)采購額逐漸飆升,造成2022年前五名供應商采購額度升高比較多，占全年度購置總額占比大幅度提高。

上海市桓錦建材有限公司2021年成為企業(yè)的服務商，2021年采購額8,321.79萬余元，2022年采購額48,963.91萬余元，2022年對比去年采購額提升40,642.12萬余元，增長幅度488.38%，大幅上升主要是由于：企業(yè)采購環(huán)節(jié)中通過詢價采購較為，上海市桓錦建材有限公司不但有貨且價格的優(yōu)勢顯著，根據(jù)企業(yè)采購要求提升，向選購的訂單數(shù)量大幅上升。2022年關鍵購置情況如下：

三、請說明2020年至2022年貴公司前五大顧客、經(jīng)銷商產(chǎn)生明顯變化的主要原因。

1、2020年至2022年企業(yè)前五大客戶及變化趨勢

企業(yè)2020年前五大顧客分別為上海市昂砥金屬復合材料有限責任公司、三水建材有限公司、上海市盛安進出口貿(mào)易有限責任公司、浙江省協(xié)合薄鋼科技公司、天津市嶺北金屬復合材料商貿(mào)有限公司。2021年三水建材有限公司、浙江省協(xié)合薄鋼科技公司、天津市嶺北金屬復合材料商貿(mào)有限公司掉出市場銷售前五名，在其中：

（1）三水建材有限公司

該企業(yè)一直為核心客戶，因銷售訂單要求變動及市場形勢造成每一年銷售量、銷售總額產(chǎn)生變化，2021年其向領導采購單降低，2022年有一定的修復，2020至2022年三年銷售狀況如下所示：

三水建材有限公司2021年因訂單數(shù)量降低，未進到市場銷售前五名；2022年訂單數(shù)量提升，重新進入市場銷售前五名。

（2）浙江省協(xié)合薄鋼科技公司

該企業(yè)需要商品通常是三元錠，其合金元素中所需要的小金屬銻錠2021年價格增漲比較高，因銻錠漲價后彼此無法就加工成本增漲達成一致意見，故企業(yè)無法獲得其一個新的訂單信息。

（3）天津市嶺北金屬復合材料商貿(mào)有限公司

2021年彼此無法就加工成本價格達成一致意見，企業(yè)無法獲得其新訂單。

2021年前五名顧客新增加重慶市朗國金屬復合材料有限責任公司、上海市詔元進出口貿(mào)易有限責任公司、上海市豫光金鉛進出口貿(mào)易有限責任公司，在其中：重慶市朗國金屬復合材料有限責任公司、上海市豫光金鉛進出口貿(mào)易有限責任公司一直為核心客戶，因銷售訂單要求變動及市場形勢造成每一年銷售量、銷售總額會出現(xiàn)一定轉(zhuǎn)變。2020至2022年銷售業(yè)務情況如下：

（1）上海市豫光金鉛進出口貿(mào)易有限責任公司

（2）重慶市朗國金屬復合材料有限責任公司

（3）上海市詔元進出口貿(mào)易有限責任公司

2021年新增加上海市詔元進出口貿(mào)易有限責任公司變成前五大顧客，顧客非常認同企業(yè)產(chǎn)品，經(jīng)彼此商談對加工成本計費也達成一致意見，故銷售額比較高。

2022年前五名顧客對比2021年重慶市朗國金屬復合材料有限責任公司、上海市昂砥金屬復合材料有限責任公司掉出前五名，新增加三水建材有限公司、河北敬業(yè)高品質(zhì)鋼科技公司。

（1）上海市昂砥金屬復合材料有限責任公司

以其中下游銷售訂單降低，故向領導的購買降低。

（2）河北敬業(yè)高品質(zhì)鋼科技公司

分公司勝凱鋅業(yè)2020年末根據(jù)招投標變成河北敬業(yè)高品質(zhì)鋼科技公司的服務商，伴隨著簽約合作深層次，客戶的信任企業(yè)產(chǎn)品，明顯提高訂單采購量，2022年并對銷售總額進到進五名。

市場中同業(yè)競爭鋅錠、鋅合金材料經(jīng)銷商如“株冶”、“葫蘆島市”、“馳宏鋅鍺”等對手也通過降低加工成本占領市場，再加上鋅錠、鋅合金材料終端產(chǎn)品用戶（鋼鐵加工公司）自己的原因(如：鋼價格危害，庫存量危害，客戶訂單危害)，也會造成企業(yè)下游企業(yè)取貨量產(chǎn)生明顯變化?？梢猿掷m(xù)協(xié)作的用戶如上海市盛安進出口貿(mào)易有限責任公司，上海市詔元進出口貿(mào)易有限責任公司因中下游鋼鐵行業(yè)客源比較多，且雙方就加工成本計費能達成一致，企業(yè)產(chǎn)品品質(zhì)也獲得客戶的信任及認同，故與公司簽訂年度合同每月依據(jù)訂單量開展取貨。

2、2020年至2022年企業(yè)前五大經(jīng)銷商及變化趨勢

前五名經(jīng)銷商2020年、2021年總計采購額變化并不大，2021年安徽安糧控投有限責任公司、上海市文凱公司發(fā)展有限公司、富源縣佳盛經(jīng)濟貿(mào)易有限責任公司掉出前五名，新增加上海市桓錦建材有限公司、曲靖市天通商貿(mào)有限公司、五礦稀有金屬有限責任公司進到購置前五名。

企業(yè)采購環(huán)節(jié)中通過詢價采購較為，上海市桓錦建材有限公司、曲靖市天通商貿(mào)有限公司、五礦稀有金屬有限責任公司價錢更具優(yōu)勢，且有貨能夠及時供應，故企業(yè)向選購的訂單數(shù)量比較大。安徽安糧控投股份有限公司公司主要從事進口礦業(yè)務流程，因彼此無法對付款方式達成一致，2021年未向購置。

云南省際云礦業(yè)有限公司和富源縣佳盛經(jīng)濟貿(mào)易有限責任公司一直都是企業(yè)焙砂和煤的經(jīng)銷商，近年來一直與企業(yè)有經(jīng)濟往來，在其中云南省際云礦業(yè)有限公司因為公司2021年6月回收硫酸廠后企業(yè)的焙砂絕大多數(shù)由企業(yè)硫酸廠生產(chǎn)加工，購入鋅焙砂數(shù)量減少，造成與其說成交額降低。富源縣佳盛經(jīng)濟貿(mào)易有限責任公司一直為企業(yè)供貨煤，且2022年因為公司用煤量的增加，煤價上漲等多種因素，與其說成交額大幅上升。2020-2022年的購買情況如下：

（1）云南省際云礦業(yè)有限公司

（2）富源縣佳盛經(jīng)濟貿(mào)易有限責任公司

2022年前五名經(jīng)銷商新增加江蘇省匯鴻國際集團華鑫集團有限公司、上海市輝賽建材有限公司、建發(fā)（成都市）有限責任公司（2021年逐漸向購置，2021年未進到前五名），前五名采購額都超過億人民幣，且向上海市桓錦建材有限公司采購額貼近5億人民幣，立即提高了往前五名供應商采購額，2022年前五名供應商采購額度總計151,119.30萬余元，占全年度購置總額57.76%。上海市桓錦建材有限公司以其有資本優(yōu)點，企業(yè)向購置以先貨后款方式，并且其有貨，故企業(yè)向購置大幅上升。

2022年曲靖市天通商貿(mào)有限公司規(guī)定按期貨交易點價清算，企業(yè)資金不能滿足其規(guī)定故向購置降低；五礦稀有金屬有限責任公司因彼此商談加工成本緣故，入貨開放式彼此無法達成一致，故未向購置。新增加江蘇省匯鴻國際集團華鑫集團有限公司進到前五名，以其入貨開放式大，企業(yè)因其替代五礦稀有金屬股份有限公司的物資采購；經(jīng)多方詢價采購較為，上海市輝賽建材有限公司成為企業(yè)鋅焙砂經(jīng)銷商。

會計審查：

（一）審查程序流程

1、采訪新增客戶、經(jīng)銷商變化趨勢；

2、掌握當年度前五名顧客、供應商變化原因和合理化；

3、選擇樣版查驗變化顧客/供應商市場銷售/供貨合同，閱讀文章并點評交易條款，分辨買賣是否具備商業(yè)實質(zhì)；

4、剖析變化的服務商2期或三期購置原材料和采購成本、變化的用戶2期或三期收益和毛利率變化是不是發(fā)現(xiàn)異常；

5、對投資收付款進行核實，對期終往來賬款賬戶余額和本年度本年利潤實行函證程序，認證買賣信息真實性；

6、獲得關聯(lián)企業(yè)和關聯(lián)方交易明細，鑒別和客戶/經(jīng)銷商存不存在關聯(lián)性及其它經(jīng)濟往來。

（二）審查建議

經(jīng)核實，對于我們來說：

當年度前五名顧客/經(jīng)銷商發(fā)生變化的緣故有效，有關買賣均具有商業(yè)實質(zhì)，與變化顧客/經(jīng)銷商中間不會有關聯(lián)性及其它經(jīng)濟往來。

問詢函9.2020年至2022年，你公司為上海市盛安進出口貿(mào)易有限責任公司銷售額分別是0.93億人民幣、4.68億人民幣、4.16億人民幣。請說明向上海市盛安進出口貿(mào)易有限責任公司2021年、2022年銷售額較2020年大幅上升的主要原因。請會計事務所審查并做出確立建議。

企業(yè)回應：

2020年至2022年，向上海市盛安進出口貿(mào)易有限責任公司銷售額及占當年度總營業(yè)額比例情況如下：

對上海盛安進出口貿(mào)易有限責任公司銷售業(yè)務由分公司云南省勝凱鋅業(yè)有限責任公司進行。分公司于2020年9月與其說設立了業(yè)務往來，根據(jù)2020年3至4個月的銷貨經(jīng)濟往來，企業(yè)“久隆牌”鋅合金材料商品獲得上海市盛安進出口貿(mào)易有限責任公司以及中下游客戶認可。2021年、2022年，正式簽署一年期《鋅合金購銷合同》，承諾計價方法、支付及交易方式、合同違約責任等，結合公司其后面實際訂單信息進行加工供貨，故2021年、2022年銷售額較2020年大幅上升。

會計審查：

（一）審查程序流程

1、了解上海盛安進出口貿(mào)易有限責任公司變成核心客戶的方法和時長；

2、查驗2020年至2022年銷售內(nèi)容和銷售額；

3、查驗2020年至2022年的買賣合同、訂單信息，及其錢款付款；

4、向詢證2022年的成交額及期終應收賬款余額，并注意回復函是否一致；

5、獲得關聯(lián)企業(yè)和關聯(lián)方交易明細，鑒別與其說存不存在關聯(lián)性及其它經(jīng)濟往來。

（二）審查建議

經(jīng)核實，對于我們來說：

結合公司和上海盛安進出口貿(mào)易有限公司的產(chǎn)品購銷合同及訂單信息推廣銷售，有關買賣具備商業(yè)實質(zhì)，2021年、2022年銷售額較2020年大幅上升具有合理化。

問詢函10.貴公司預付款項期初余額為0.92億人民幣，期末數(shù)為0.07億人民幣，請說明預付款項降幅比較大的緣故。請會計事務所審查并做出確立建議。

企業(yè)回應：

企業(yè)2022年末預付款項賬戶余額682.15萬余元，對比年初數(shù)9,222.17萬余元降低8,540.01萬余元，減幅92.60%。預付款項大幅降低主要是由于物資采購預付款與交貨付款時間差別，上一期期終所購買材料一部分于第二年1月初交貨，今天物資采購期終絕大多數(shù)已到貨驗收，與期終“庫存商品-原料”此增彼減。

最初預收賬款大多為預付款上海市桓錦建材有限公司鋅精礦采購款4,463.18萬余元，2022年1月交貨清算；預付款建發(fā)（成都市）有限責任公司進口的鋅精礦采購款2,239.23萬余元，至2022年4月相繼進行進口的鋅精礦供貨；預付款上海市輝賽建材有限公司焙砂采購款756.00萬余元，2022年1月交貨清算。

因2023年新春佳節(jié)比較早，為防止礦山開采放假了危害企業(yè)原料采購，企業(yè)適度提早補貨，2022年12月中旬預付款的原料采購款，期終絕大多數(shù)已入庫清算。如向上海市輝賽建材有限公司購置焙砂和粗鋅錠，期終交貨清算應對其原料采購款賬戶余額2,651.79萬余元。

企業(yè)預付款項期終較期初數(shù)降低8,540.01萬余元，庫存商品中鋅精礦和焙砂賬戶余額較最初提升8,809.72萬余元，因二者此增彼減，預付款項大幅降低符合公司具體，具有合理化。

會計審查：

（一）審查程序流程

1、掌握、評定并檢測高管對采購與付錢的內(nèi)控制度；

2、查驗有沒有對同一顧客好幾處掛帳、出現(xiàn)異常賬戶余額或者與市場銷售不相干的別的賬款,對賬戶余額產(chǎn)生的資料執(zhí)行查驗（包含協(xié)議書、接收貨品票據(jù)、收付款記錄等）；

3、執(zhí)行函證程序，并把詢證結果和賬目紀錄金額進行確認；

4、融合庫存商品進庫，查驗預付款項銷賬狀況。

（二）審查建議

經(jīng)核實，對于我們來說：

企業(yè)期終預付款項大幅度下降通常是企業(yè)因2023年新春佳節(jié)比較早提早補貨，預付款原材料采購款因原料到貨驗收展開了銷賬，預付款項大幅降低符合公司具體，具有合理化。

問詢函11.依據(jù)年度報告文件格式規(guī)則的相關規(guī)定，依照套期類型補充披露套期新項目以及相關套期工具、被罩期風險定性與定量信息內(nèi)容。

企業(yè)回應：

2022年3月16日企業(yè)第七屆股東會2022年第一次按時大會審議通過了有關《公司控股子公司2022年度開展期貨套期保值業(yè)務》的議案，允許子公司云南省勝凱鋅業(yè)有限公司和云南省鋅隆勝億實業(yè)發(fā)展有限公司各自不高于3000萬元自籌資金進行期貨套期保值業(yè)務流程，時間12月。

分公司云南省勝凱鋅業(yè)有限責任公司以“庫存商品-鋅金屬”做為被套期項目進行投資性房地產(chǎn)套期，以“預估鋅金屬購置”進行現(xiàn)金流量套期，以期貨交易公司鋅錠股指期貨合約做為套期工具，開展期現(xiàn)套利業(yè)務流程。2022年“庫存商品鋅金屬”賣買入套期保值股指期貨合約強制平倉總計虧本768,700元，期終無持股；“預估鋅金屬購置”買買入套期保值股指期貨合約強制平倉實現(xiàn)提高效益3,941,715元，期終持股570手，持股公允價值變動損益（波動盈利）251,075元。

分公司云南省鋅隆勝億實業(yè)發(fā)展有限公司以“庫存商品-鋅金屬”做為被套期項目，以期貨交易公司鋅錠股指期貨合約做為套期工具，進行投資性房地產(chǎn)套期，2022年“庫存商品-鋅金屬”賣買入套期保值股指期貨合約強制平倉總計贏利789,075元，另交易手續(xù)費6,442.46元，套期保值凈盈利782,632.54元，期終無持股。

因素公司為被套期項目的“庫存商品-鋅金屬”和“預估鋅金屬購置”，其進行交易關鍵為集團間的內(nèi)部交易，依據(jù)《企業(yè)會計準則第24號---套期會計》第十四條要求：“應用套期會計時，在合并報表方面，僅有與集團公司以外的敵人方中間買賣產(chǎn)生的財產(chǎn)、債務、并未確定的明確服務承諾或極可能出現(xiàn)的預估買賣才會被確定為被套期項目；在合并報表方面，僅有與集團公司以外的敵人方簽的合同才會被確定為套期工具。針對同一集團公司里的行為主體間的買賣，在公司個別財務報表方面可以利用套期會計，在集團公司合并報表方面不可應用套期會計。”企業(yè)按照相關規(guī)定在合拼方面作出調(diào)整，視作期貨交易項目投資調(diào)節(jié)列示，分公司方面期現(xiàn)套利盈利原記入主營業(yè)務成本，調(diào)整到長期投資列示，額度3,928,139.98元；期終持股波動盈利調(diào)節(jié)記入交易性金融資產(chǎn)和公允價值變動損益，額度251,075.00元。

因按照相關規(guī)定合拼方面不可應用套期會計，企業(yè)合并報表調(diào)節(jié)相抵后不會有套期會計的有關解決，故不會再公布期現(xiàn)套利相關的內(nèi)容。

特此公告。

云南省羅平鋅電有限責任公司

股東會

2023年6月10日